1 SUGESTÕES DE RECURSOS – PROVA DE CONTABILIDADE GERAL ICMS-RO – FGV
Abaixo, sugestões de recursos para o ICMS RO. A prova foi elaborada pela FGV. Estamos usando a versão 1 da prova de Auditor.
Vamos lá:
52 – A Cia Beta apresentava os seguintes saldos em seu balanço patrimonial de 31/12/2015: Caixa: R$ 200.000 e Capital Social: R$ 200.000.
Em 01/01/2016 a sociedade empresária comprou um veículo por R$ 40.000 à vista. A vida útil estimada é de dez anos e a sociedade empresária não considerava valor residual. A depreciação do veículo para fins fiscais é de cinco anos.
Ainda no ano de 2016, ela auferiu receitas de serviços no valor de R$ 100.000. Os custos dos serviços prestados foram de R$ 120.000. A sociedade empresária apresentava fortes perspectivas de lucros nos anos seguintes.
No ano de 2017, ela auferiu Receitas de Serviços no valor de R$ 150.000. Já os custos dos serviços prestados foram de R$ 130.000.
Em 31/12/2017, o imposto sobre a renda corrente e o imposto sobre a renda diferido da sociedade empresária, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 32, Tributos sobre o Lucro, considerando a alíquota de imposto sobre a renda e a contribuição social fixa de 34%, são, respectivamente,
(A) R$ 2.856 e R$ 2.584.
(B) R$ 2.856 e R$ 1.360.
(C) R$ 4.080 e R$ 1.360.
(D) R$ 5.440 e zero.
(E) R$ 5.440 e –R$ 1.224.
Comentário:
O gabarito preliminar indicado pela douta banca foi a letra A.
Quanto ao valor do Imposto sobre a Renda Corrente, não há dúvida.
Segundo o CPC 32, Tributo corrente é o valor do tributo devido (recuperável) sobre o lucro tributável (prejuízo fiscal) do período.
A depreciação anual contábil é de $4000, e a depreciação anual para o IR é de $8.000.
A empresa teve prejuízo em 2016, o qual deverá ser compensado com o lucro dos períodos seguintes.
Em 2017, o Lucro Real (base para o IR) é o seguinte:
Lucro Real (para o IR) – 2017 $
Receita de serviços 150.000
Custo dos Serviços -130.000
Lucro Bruto 20.000
Depreciação Fiscal -8000
Lucro Antes do IR 12.000
Como a empresa teve prejuízo em 2016, pode abater 30% do lucro de 2017. O cálculo do IR corrente fica assim.
Lucro Antes do IR 12.000
Compensação prejuízos fiscais (30% Lucro) -3600
Base para Imposto de Renda 8.400
IR e CSLL Corrente (34%) 2.856
Vejamos, agora, o imposto sobre a renda diferido. Aparentemente, o cálculo da d. Banca foi o seguinte:
Lucro Contábil (para o IR) – 2017 $
Receita de serviços 150.000
Custo dos Serviços -130.000
Lucro Bruto 20.000
Depreciação Contábil -4.000
Lucro Antes do IR 16.000
Cálculo do Imposto de Renda Contábil:
$ 16.000,00 x 34% = $ 5.440,00
Imposto de Renda Diferido: foi calculado como a diferença entre o IR contábil e o IR real:
R$ 5.440,00 – R$ 2.856,00 = R$ 2.584,00
Ocorre que a empresa tem prejuízos acumulados a compensar.
O resultado contábil, no ano de 2016, foi um prejuízo de R$ 24.000,00:
Demonstração de resultado – 2016 $
Receita de serviços 100.000
Custo dos Serviços -120.000
Lucro Bruto -20.000
Depreciação Contábil -4.000
Lucro Antes do IR -24.000
Assim, o cálculo do IR contábil para 2017 deve considerar a compensação da base de cálculo de 30%, devido aos prejuízos anteriores. O cálculo correto, considerando a compensação, fica assim:
Lucro Antes do IR – 2017 16.000
Compensação 30% – 4.800
Base para o IR contábil 11.200
IR e CLSS – 34% 3.808
Imposto de Renda Diferido (diferença entre o IR contábil e o IR real em 2017, considerando a compensação do prejuízo):
R$ 3.808,00 – R$ 2.856,00 = R$ 1.224,00
Sem resposta.
Assim, solicitamos a ANULAÇÃO da questão 52, por não apresentar alternativa correta.
————–XXX———————
57 – A Cia. Um possui 80% de participação na Cia. Dois.
Em 31/12/2016, o Balanço Patrimonial das duas empresas eram os seguintes:
Em 2017, aconteceram os fatos a seguir.
• A Cia. Dois comprou 10 unidades de estoque, por R$ 100 cada, à vista.
• A Cia. Dois vendeu as 10 unidades para a Cia Um por R$ 120 cada, a prazo. • A Cia. Um vendeu 8 unidades de estoque para terceiros, por R$ 150 cada, à vista.
Com base nas informações acima, assinale a opção que indica o valor do Patrimônio Líquido Consolidado da Cia. Um, em 31/12/2017.
(A) R$ 1.300.
(B) R$ 1.660.
(C) R$ 1.700.
(D) R$ 1.900.
(E) R$ 2.620.
O gabarito preliminar foi a alternativa D, no valor de R$ 1.900.
O quadro da consolidação fica assim (já considerando as transações entre as empresas):
Consolidação:
| Cia Um | Cia Dois | Soma | Débito | Crédito | Consolidado | |
| Caixa | 1200 | 1200 | 1200 | |||
| Contas a receber – Cia Um | 1200 | 1200 | 1200 | 0 | ||
| Estoque | 200 | 200 | 200 | |||
| Investimento | 800 | 800 | 800 | 0 | ||
| Goodwill | 500 | 500 | 500 | 0 | ||
| Intangível | 500 | 500 | ||||
| Ativo Total | 2700 | 1200 | 3900 | 1900 | ||
| Contas a pagar – Cia Dois | 1200 | 1200 | 1200 | 0 | ||
| Capital Social | 1300 | 1000 | 2300 | 1000 | 1300 | |
| Reservas | 200 | 200 | 400 | 40 | 360 | |
| Minoritários | 0 | 240 | 240 | |||
| PL total | 2700 | 1200 | 3900 | 1900 |
Como se percebe, o valor de R$ 1.900,00 é o total do PL consolidado, e inclui o valor de R$ 240,00 de acionistas minoritários.
Se a questão solicitasse o valor do PL consolidado das duas empresas, a alternativa D estaria correta.
Mas a questão pediu o “valor do Patrimônio Líquido Consolidado da Cia. Um”.
O Patrimônio Líquido consolidado é composto por duas partes: o Patrimônio Líquido consolidado do controlador (nesse caso, no valor de R$ 1660,00) e o Patrimônio Líquido consolidado dos acionistas não controladores (de R$ 240,00).
Segundo o CPC 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas:
“Participação de não controladores
22. Uma controladora deve apresentar as participações de não controladores no balanço patrimonial consolidado, dentro do patrimônio líquido, separadamente do patrimônio líquido dos proprietários da controladora.”
O citado CPC 36 menciona ainda que:
“Participação de não controlador é a parte do patrimônio líquido da controlada não atribuível, direta ou indiretamente, à controladora.”
Assim, a participação dos não controladores não pode ser incluída no Patrimônio Líquido consolidado da Cia. Um.
O valor de R$ 240,00 não pertence à Cia Um. Pertence aos acionistas não controladores. O Patrimônio Líquido consolidado pertencente à Cia Um apresenta o valor de R$ 1.660,00.
Assim, solicitamos a ALTERAÇÃO do gabarito da questão 57, para considerar correta a alternativa B, no valor de R$ 1.660,00.
Boa sorte a todos, pessoal.
Um abraço.
Luciano Rosa
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