Modelo de Recurso<\/strong><\/p>\n\n\n\nDouto examinador, entendemos que o uso da express\u00e3o \u201cno m\u00ednimo\u201d, prevista no enunciado, prejudicou o entendimento do que se pedia na quest\u00e3o, o que ensejaria sua anula\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n
Explicamos: n\u00e3o resta d\u00favidas de que, sobre o conjunto de controles C1 (considerado forte, atuando sobre um risco inerente muito alto), devem ser aplicados testes de controle. \u00c9 o que nos ensina o Manual de Orienta\u00e7\u00f5es T\u00e9cnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal (MOT 2017), ao dizer que \u201cOs controles que compor\u00e3o o escopo ser\u00e3o os controles internos chave, ou seja, aqueles capazes de, em uma situa\u00e7\u00e3o de risco inerente alto, atuar para que o risco residual seja baixo. Para isso, de acordo com a an\u00e1lise realizada pela equipe de auditoria, devem possuir desenho adequado e estar, ao menos aparentemente, em correto funcionamento.<\/em><\/p>\n\n\n\nA t\u00edtulo de exemplo, suponha-se que a um determinado risco inerente tenha sido atribu\u00eddo o grau m\u00e1ximo e que esse grau seja 10. A equipe, ao avaliar o controle a ele relacionado, conclui que o grau atribu\u00eddo a esse controle deve ser 8. O resultado da equa\u00e7\u00e3o (10-8) indica que o risco residual \u00e9 2, isto \u00e9, bastante baixo. Assim sendo, esse controle dever\u00e1 ser selecionado para a avalia\u00e7\u00e3o da equipe de auditoria.<\/em><\/p>\n\n\n\nAl\u00e9m desses controles na situa\u00e7\u00e3o indicada, podem tamb\u00e9m compor o escopo aqueles que servem para mitigar um grande n\u00famero de riscos. Os testes que prevalecer\u00e3o nas duas situa\u00e7\u00f5es apontadas ser\u00e3o os testes de controle\u201d.<\/em><\/p>\n\n\n\nTamb\u00e9m n\u00e3o resta d\u00favidas de que, sobre o conjunto de controles C2 (considerado fraco, atuando sobre um risco inerente muito alto), devem ser aplicados procedimentos substantivos. Mais uma vez, \u00e9 o que nos ensina o MOT 2017, ao dizer que \u201cPode haver, entretanto, riscos inerentes altos com controles fracos ou inexistentes. Nesse caso, a equipe n\u00e3o deixar\u00e1 de realizar a sua avalia\u00e7\u00e3o, mas esta ser\u00e1 realizada por meio de procedimentos substantivos, com o objetivo de identificar o impacto resultante da inexist\u00eancia ou da inadequa\u00e7\u00e3o dos controles.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\nA mesma certeza n\u00e3o temos em rela\u00e7\u00e3o ao conjunto de controles C3. \u00c9 verdade que, segundo o MOT 2017, \u201cpodem<\/strong> tamb\u00e9m compor o escopo aqueles que servem para mitigar um grande n\u00famero de riscos. Os testes que prevalecer\u00e3o nas duas situa\u00e7\u00f5es apontadas ser\u00e3o os testes de controle\u201d. <\/em>Ora, \u00e9 esse, justamente, o caso do conjunto de controles C3 (atua sobre os riscos R3, R4, R5, R6, R7, R8 e R9).<\/p>\n\n\n\nPortanto, entendemos que incluir o conjunto de controles C3 no escopo da auditoria, aplicando sobre eles testes de controle, \u00e9 uma possibilidade prevista no Manual. Por se tratar de uma possibilidade, n\u00e3o necessariamente devemos aplic\u00e1-los. Refor\u00e7a nosso entendimento o fato de o enunciado ter pedido quais testes, no m\u00ednimo, deveriam ter sido aplicados.<\/p>\n\n\n\n
Pelo exposto, pedimos a anula\u00e7\u00e3o da quest\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n
Quest\u00e3o 45 \u2013 Auditoria Governamental e Controle Interno (prova Tipo 4 \u2013 Azul)<\/strong><\/p>\n\n\n\nO respons\u00e1vel por uma Unidade de Auditoria Interna Governamental (UAIG) sabe que deve elaborar um Plano de Auditoria Interna baseado em riscos. Ocorre que a unidade auditada n\u00e3o instituiu um processo formal de gerenciamento de riscos, mas demandou \u00e0 UAIG a realiza\u00e7\u00e3o de um trabalho de consultoria com o objetivo de auxiliar na implanta\u00e7\u00e3o desse processo. A UAIG coletou, junto \u00e0 alta administra\u00e7\u00e3o, informa\u00e7\u00f5es sobre suas expectativas e entendimentos a respeito dos principais processos e dos riscos associados.<\/em><\/p>\n\n\n\nO respons\u00e1vel pela UAIG deve:<\/em><\/p>\n\n\n\n(A) inserir no Plano de Auditoria Interna o trabalho de consultoria demandado e, com base nos resultados desse trabalho, selecionar objetos de auditoria que apresentem maior risco;<\/em><\/p>\n\n\n\n(B) inserir no Plano de Auditoria Interna os processos de maior materialidade e recusar o pedido de realiza\u00e7\u00e3o de trabalho de consultoria, por se tratar de processo cuja implanta\u00e7\u00e3o cabe ao gestor;<\/em><\/p>\n\n\n\n(C) inserir no Plano de Auditoria Interna os objetos de maior risco, com base nas informa\u00e7\u00f5es dispon\u00edveis, al\u00e9m de avaliar a viabilidade de incorporar o trabalho de consultoria no mesmo Plano;<\/em><\/p>\n\n\n\n(D) informar ao \u00f3rg\u00e3o central do Sistema de Controle Interno que a elabora\u00e7\u00e3o do Plano de Auditoria Interna ser\u00e1 adiada at\u00e9 a conclus\u00e3o da consultoria para implanta\u00e7\u00e3o do processo de gerenciamento de riscos;<\/em><\/p>\n\n\n\n(E) promover o mapeamento dos principais processos, de modo a selecionar os objetos de maior risco para inclus\u00e3o no Plano de Auditoria Interna, al\u00e9m de aguardar autoriza\u00e7\u00e3o do \u00f3rg\u00e3o setorial de controle interno para realiza\u00e7\u00e3o do trabalho de consultoria.<\/em><\/p>\n\n\n\nGabarito preliminar: C<\/strong><\/p>\n\n\n\nModelo de Recurso<\/strong><\/p>\n\n\n\nDouto examinador, vimos \u2013 respeitosamente \u2013 solicitar anula\u00e7\u00e3o da quest\u00e3o, pelos motivos abaixo expostos:<\/p>\n\n\n\n
O enunciado traz um cen\u00e1rio em que se deve elaborar um Plano de Auditoria Interna (PAI) em unidade que n\u00e3o disp\u00f5e de processo formal de gerenciamento de riscos. Ainda segundo o enunciado, diante dessa aus\u00eancia, a unidade demandou \u00e0 UAIG a realiza\u00e7\u00e3o de um trabalho de consultoria com o objetivo de auxiliar na implanta\u00e7\u00e3o desse processo.<\/p>\n\n\n\n
N\u00e3o resta d\u00favidas de que \u2013 no caso em tela \u2013 a UAIG deve se comunicar com a alta administra\u00e7\u00e3o, de forma a coletar informa\u00e7\u00f5es sobre suas expectativas e obter entendimento dos principais processos e dos riscos associados. Ainda, com base nessas informa\u00e7\u00f5es, a UAIG dever\u00e1 elaborar seu Plano de Auditoria Interna, priorizando os processos ou unidades organizacionais de maior risco. \u00c9 exatamente isso o que nos ensina o item 86 do Referencial T\u00e9cnico da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal (Instru\u00e7\u00e3o Normativa n\u00ba 03\/2017), abaixo transcrito:<\/p>\n\n\n\n
86. Caso a Unidade Auditada n\u00e3o tenha institu\u00eddo um processo formal de gerenciamento de riscos, a UAIG deve se comunicar com a alta administra\u00e7\u00e3o, de forma a coletar informa\u00e7\u00f5es sobre suas expectativas e obter entendimento dos principais processos e dos riscos associados. Com base nessas informa\u00e7\u00f5es, a UAIG dever\u00e1 elaborar seu Plano de Auditoria Interna, priorizando os processos ou unidades organizacionais de maior risco.<\/em><\/p>\n\n\n\nAssim sendo, resta-nos como assertivas v\u00e1lidas apenas as letras A e C. Essas alternativas divergem, unicamente, quanto ao fato do respons\u00e1vel pela UAIG ter que incluir o trabalho de consultoria no PAI (letra A), ou avaliar a viabilidade de incorporar o trabalho de consultoria no mesmo Plano (letra C). As 2 alternativas em comento asseveram, de forma correta, que o respons\u00e1vel pela UAIG deve incluir no PAI os objetos de maior risco. No campo sem\u00e2ntico, entendemos que a express\u00e3o \u201cincluir no PAI os objetos de maior risco\u201d (letra A) equivale a \u201cselecionar objetos de auditoria que apresentem maior risco\u201d (letra C).<\/p>\n\n\n\n
No caso em tela, o trabalho de consultoria realizado pela UAIG \u00e9 uma premissa essencial para a sele\u00e7\u00e3o dos trabalhos com base em risco. Podemos entender que, n\u00e3o fosse a realiza\u00e7\u00e3o desse trabalho, n\u00e3o seria poss\u00edvel efetuar a prioriza\u00e7\u00e3o dos processos e unidades organizacionais de maior risco.<\/p>\n\n\n\n
Nesse sentido, e considerando que o Manual de Orienta\u00e7\u00f5es T\u00e9cnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal (MOT 2017) prev\u00ea \u2013 como conte\u00fado m\u00ednimo do PAI \u2013 a exposi\u00e7\u00e3o das premissas, restri\u00e7\u00f5es e riscos associados \u00e0 execu\u00e7\u00e3o do Plano de Auditoria Interna, nos parece evidente que o trabalho de consultoria realizado deve ser inclu\u00eddo no Plano de Auditoria Interna, o que tornaria a letra A correta. Vejamos, abaixo, trecho extra\u00eddo do Manual:<\/p>\n\n\n\n
Considerando que o Plano de Auditoria Interna cont\u00e9m as atividades a serem executadas pela UAIG ao longo do exerc\u00edcio seguinte ao da sua elabora\u00e7\u00e3o, conv\u00e9m que, sempre que poss\u00edvel, sejam explicitadas as premissas sobre as quais o Plano foi constru\u00eddo e quais s\u00e3o os riscos e\/ou restri\u00e7\u00f5es previamente identificados.<\/em><\/p>\n\n\n\nAo mesmo tempo, entendemos como correta a letra C, uma vez que o MOT 2017 tamb\u00e9m prev\u00ea que \u201cA UAIG deve avaliar a necessidade de incluir, no referido plano, trabalhos de auditoria solicitados pela alta administra\u00e7\u00e3o e pelas demais partes interessadas<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\nPelo exposto, douto examinador, pedimos a anula\u00e7\u00e3o da quest\u00e3o em comento.<\/p>\n\n\n\n
Quest\u00e3o 49 \u2013 Auditoria Governamental e Controle Interno (prova Tipo 4 \u2013 Azul)<\/strong><\/p>\n\n\n\nNo curso de um trabalho de avalia\u00e7\u00e3o, a equipe de auditoria se depara com uma relevante situa\u00e7\u00e3o de desconformidade que n\u00e3o havia sido prevista na fase de planejamento e, portanto, n\u00e3o \u00e9 abrangida pelas quest\u00f5es de auditoria.<\/em><\/p>\n\n\n\nNesse caso, a equipe deve:<\/em><\/p>\n\n\n\n(A) tratar a situa\u00e7\u00e3o como um dos achados de auditoria;<\/em><\/p>\n\n\n\n(B) reiniciar o planejamento do trabalho e elaborar nova matriz de planejamento;<\/em><\/p>\n\n\n\n(C) informar a situa\u00e7\u00e3o ao supervisor e aguardar orienta\u00e7\u00f5es sobre o que deve ser feito;<\/em><\/p>\n\n\n\n(D) incluir uma nova a\u00e7\u00e3o de controle no Plano de Auditoria Interna;<\/em><\/p>\n\n\n\n(E) avaliar a possibilidade de alterar o escopo da avalia\u00e7\u00e3o, de modo a incluir um novo tema.<\/em><\/p>\n\n\n\nGabarito preliminar: C<\/strong><\/p>\n\n\n\nModelo de Recurso<\/strong><\/p>\n\n\n\nDouto examinador, vimos \u2013 respeitosamente \u2013 solicitar anula\u00e7\u00e3o da quest\u00e3o, pelos motivos abaixo expostos.<\/p>\n\n\n\n
O caso em tela trata de uma evidente necessidade de se alterar o planejamento individual de um trabalho de avalia\u00e7\u00e3o. \u00c9 que a equipe se deparou com uma relevante situa\u00e7\u00e3o de desconformidade que n\u00e3o havia sido prevista na fase de planejamento e, portanto, n\u00e3o era abrangida pelas quest\u00f5es de auditoria. Em outros termos, h\u00e1 \u2013 no caso em tela \u2013 a necessidade de se incluir quest\u00f5es de auditoria (ou temas) no planejamento original efetuado.<\/p>\n\n\n\n
Sabemos que o planejamento individual \u00e9 composto por \u201clevantamentos<\/u> preliminares e an\u00e1lise<\/u> dos principais riscos<\/u> e das medidas de controles<\/u> existentes<\/u>, para se chegar ao objetivo daquela avalia\u00e7\u00e3o e \u00e0 delimita\u00e7\u00e3o do escopo. Nesse contexto, define-se a quais quest\u00f5es sobre o objeto auditado aquele trabalho espec\u00edfico pretende responder<\/u>. Nessa fase, s\u00e3o definidos, ainda, os testes a serem executados e as t\u00e9cnicas que ser\u00e3o utilizadas, os quais compor\u00e3o o programa de trabalho. Ademais, com base nas necessidades levantadas, \u00e9 poss\u00edvel adotar medidas para prover os recursos humanos e os materiais necess\u00e1rios \u00e0 execu\u00e7\u00e3o da atividade\u201d<\/em> (Manual de Orienta\u00e7\u00f5es T\u00e9cnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal \u2013 p\u00e1gina 16 \u2013 t\u00f3pico 1.1.1.1 \u2013 Planejamento \u2013 grifos nossos).<\/p>\n\n\n\nAinda de acordo com o Manual, “finalizada a an\u00e1lise preliminar do objeto de auditoria, a equipe dever\u00e1 ter condi\u00e7\u00e3o de definir, ainda que preliminarmente, os objetivos do trabalho de auditoria e proceder a uma primeira declara\u00e7\u00e3o do escopo<\/u>, os quais poder\u00e3o ser aprimorados ap\u00f3s a avalia\u00e7\u00e3o dos riscos e dos controles associados ao objeto. Os objetivos consistem basicamente nas quest\u00f5es a que a auditoria pretende responder<\/u>. Devem ser descritos de modo que o prop\u00f3sito da auditoria fique claro; al\u00e9m disso, devem ser concisos, realistas e n\u00e3o conter termos amb\u00edguos ou abstratos<\/em>” (Manual de Orienta\u00e7\u00f5es T\u00e9cnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal \u2013 p\u00e1gina 16 \u2013 t\u00f3pico 4.3.2 \u2013 Objetivos e escopo do trabalho de auditoria \u2013 grifos nossos)<\/p>\n\n\n\nDestarte, douto examinador, a necessidade premente de se incluir uma quest\u00e3o de auditoria (ou tema) conduz a uma tamb\u00e9m premente altera\u00e7\u00e3o dos objetivos e do escopo do trabalho de auditoria. Com efeito, “o escopo estabelecido deve ser suficiente para alcan\u00e7ar os objetivos definidos para o trabalho e compreender uma declara\u00e7\u00e3o clara do foco, da extens\u00e3o e dos limites da auditoria” <\/em>(Referencial T\u00e9cnico da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal \u2013 p\u00e1gina 25 \u2013 item 134).<\/p>\n\n\n\nPelo exposto, entendemos como correta a alternativa E (avaliar a possibilidade de alterar o escopo da avalia\u00e7\u00e3o, de modo a incluir um novo tema<\/em>).<\/p>\n\n\n\n\u00c9 bem verdade que, a nosso ver, a alternativa C tamb\u00e9m poderia ser considerada como correta, uma vez que as quest\u00f5es de auditoria (definidas previamente na etapa de defini\u00e7\u00e3o de objetivos e escopo) devem fazer parte do programa de trabalho, e que \u00e9 atribui\u00e7\u00e3o do supervisor aprovar o programa de trabalho e autorizar eventuais altera\u00e7\u00f5es.<\/p>\n\n\n\n
Face ao exposto, parece-nos evidente que estamos diante de mais de uma assertiva correta, motivo pelo qual solicitamos a anula\u00e7\u00e3o da quest\u00e3o.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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