{"id":857338,"date":"2021-09-20T10:21:00","date_gmt":"2021-09-20T13:21:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.estrategiaconcursos.com.br\/blog\/?p=857338"},"modified":"2021-09-29T14:53:19","modified_gmt":"2021-09-29T17:53:19","slug":"tcu-cpc-46","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.estrategiaconcursos.com.br\/blog\/tcu-cpc-46\/","title":{"rendered":"TCU &#8211; CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo para o TCU"},"content":{"rendered":"\n<p> Ol\u00e1, tudo bem com voc\u00ea? No artigo de hoje vamos falar sobre o CPC 46: mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo, com foco no concurso do TCU. Vamos l\u00e1?  <\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-gallery columns-1 is-cropped wp-block-gallery-1 is-layout-flex wp-block-gallery-is-layout-flex\"><ul class=\"blocks-gallery-grid\"><li class=\"blocks-gallery-item\"><figure><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"300\" height=\"212\" src=\"https:\/\/dhg1h5j42swfq.cloudfront.net\/2017\/01\/08083224\/CPCs.png\" alt=\"TCU - CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo\" data-id=\"60541\" class=\"wp-image-60541\"\/><figcaption class=\"blocks-gallery-item__caption\">TCU &#8211; CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo<\/figcaption><\/figure><\/li><\/ul><\/figure>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-aprendendo-a-mensura-o-do-valor-justo-objetivo-do-cpc-46\">TCU &#8211; CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo &#8211; Objetivo do CPC 46<\/h3>\n\n\n\n<p>O CPC 46 &#8211; Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo tem como objetivo definir o valor justo, estabelecendo a mensura\u00e7\u00e3o do valor justo e estabelecendo sua forma de divulga\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n<p>Mas o que \u00e9 valor justo?<\/p>\n\n\n\n<p>Com a introdu\u00e7\u00e3o da Contabilidade aos padr\u00f5es internacionais, come\u00e7ou a vigorar o CPC 46, que trata da mensura\u00e7\u00e3o a valor justo, esse CPC corresponde ao IFRS 13 (IFRS \u2013 International Financial Reporting Standards, o IFRS \u2013 Fair Value).<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-aprendendo-a-mensura-o-do-valor-justo-o-que-valor-justo\">TCU &#8211; CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo &#8211; O que \u00e9 valor justo<\/h3>\n\n\n\n<p>De acordo com esse CPC valor justo \u00e9 o pre\u00e7o que iria ser recebido pela venda de um ativo ou que iria ser pago pela transfer\u00eancia de um passivo em uma transa\u00e7\u00e3o que fosse \u201cn\u00e3o for\u00e7ada\u201d entre os participantes do mercado <strong>na data da mensura\u00e7\u00e3o.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Isto \u00e9, trata-se de uma avalia\u00e7\u00e3o guiada pelo valor no mercado e n\u00e3o por crit\u00e9rios que foram definidos pela entidade.<\/p>\n\n\n\n<p>Em outras palavras, o conceito de <strong>valor justo <\/strong>\u00e9 baseado na mensura\u00e7\u00e3o <strong>em valor de mercado <\/strong>e n\u00e3o uma mensura\u00e7\u00e3o espec\u00edfica de uma entidade X. Em rela\u00e7\u00e3o a alguns ativos e passivos, pode existir informa\u00e7\u00e3o de mercado ou transa\u00e7\u00f5es de mercado observ\u00e1veis dispon\u00edveis e para outros pode n\u00e3o existir.<\/p>\n\n\n\n<p>Por\u00e9m, os objetivos dessa mensura\u00e7\u00e3o continuam os mesmos para os dois casos. Sendo o objetivo fazer uma estimativa do valor em uma transa\u00e7\u00e3o <strong>n\u00e3o for\u00e7ada <\/strong>entre participantes do mercado na<strong> data da mensura\u00e7\u00e3o.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>OBS: Aten\u00e7\u00e3o ao final: \u201cna data da mensura\u00e7\u00e3o\u201d. Isto tem muito cara de pegadinha de prova.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-em-que-se-aplica-o-valor-justo\">Em que se aplica o Valor Justo<\/h3>\n\n\n\n<p>Onde geralmente se aplica o valor justo?<\/p>\n\n\n\n<p>Vou listar as principais aplica\u00e7\u00f5es desse conceito:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>T\u00edtulos e valores mobili\u00e1rios,<\/li><li>Derivativos,<\/li><li>Propriedades para investimento,<\/li><li>Combina\u00e7\u00f5es de neg\u00f3cios,<\/li><li>Teste de Impairment,<\/li><li>Reavalia\u00e7\u00e3o de ativos,<\/li><li>Reconhecimento de receitas,<\/li><li>Ativos biol\u00f3gicos,<\/li><li>Entre outros.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-aprendendo-a-mensura-o-do-valor-justo-o-que-a-avalia-o-a-valor-justo\">TCU &#8211; CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo &#8211; O que \u00e9 a avalia\u00e7\u00e3o a Valor Justo<\/h3>\n\n\n\n<p>Como vimos, essa avalia\u00e7\u00e3o define o valor de negocia\u00e7\u00e3o que um ativo ou que um passivo esteja sendo vendido. As partes interessadas precisam para isso conhecer tudo que esteja relacionado \u00e0 transa\u00e7\u00e3o, verificado conforme as condi\u00e7\u00f5es do mercado no momento da transa\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-quais-s-o-os-participantes-do-mercado\">Quais s\u00e3o os participantes do mercado<\/h3>\n\n\n\n<p>Como falamos, trata-se: \u201ctransfer\u00eancia de um passivo em uma transa\u00e7\u00e3o que n\u00e3o for\u00e7ada entre os participantes do mercado\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Mas quem s\u00e3o esses participantes do mercado?<\/p>\n\n\n\n<p>Segundo o CPC, a entidade precisa mensurar esse valor justo de ativo ou passivo utilizando a ideia que os participantes do mercado utilizam para colocar pre\u00e7o no ativo ou no passivo, devendo presumir que esses participantes do mercado agem em busca de seu melhor interesse econ\u00f4mico.<\/p>\n\n\n\n<p>Os participantes do mercado s\u00e3o tanto os compradores quanto os vendedores do mercado principal para esse ativo ou esse passivo, os quais possuem as seguintes caracter\u00edsticas:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; S\u00e3o independentes, isto \u00e9, n\u00e3o se trata de partes relacionadas;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Conhecem o neg\u00f3cio, possuem entendimento razo\u00e1vel sobre o ativo ou o passivo, utilizando-se das informa\u00e7\u00f5es dispon\u00edveis;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Possuem capacidade de realizar transa\u00e7\u00e3o com o ativo ou com o passivo;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Possuem interesse na transa\u00e7\u00e3o, \u201cn\u00e3o for\u00e7ados\u201d.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-mercado-principal\">Mercado Principal<\/h4>\n\n\n\n<p>Mas o que \u00e9 mercado principal?<\/p>\n\n\n\n<p>O mercado principal \u00e9 o mercado que tem o maior volume de transa\u00e7\u00f5es para o ativo ou o passivo.<\/p>\n\n\n\n<p>De acordo com o CPC 46, a entidade n\u00e3o tem a necessidade de realizar uma busca exaustiva de todos os mercados poss\u00edveis para verificar qual \u00e9 o mercado principal ou, quando esse mercado principal estiver ausente, o mercado mais vantajoso, mas ela deve sempre levar em considera\u00e7\u00e3o todas as informa\u00e7\u00f5es que estiverem dispon\u00edveis.<\/p>\n\n\n\n<p>Mas e o que \u00e9 o mercado mais vantajoso?<\/p>\n\n\n\n<p>J\u00e1 o mercado dito como mais vantajoso \u00e9 o que maximiza o valor que seria recebido na venda daquele ativo ou que diminui o valor que seria pago pela transfer\u00eancia do passivo, depois de deduzir os custos de transa\u00e7\u00e3o e custos de transporte.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-como-encontro-os-custos-de-transa-o-e-os-de-transporte\">TCU &#8211; CPC 46 &#8211; Como encontro os custos de transa\u00e7\u00e3o e os de transporte<\/h4>\n\n\n\n<p>Custos de transa\u00e7\u00e3o \u00e9 o custo para vender um ativo ou transferir um passivo no mercado principal, ou o mais vantajoso, para o ativo ou o passivo que sejam diretamente atribu\u00edveis \u00e0 venda do ativo ou \u00e0 transfer\u00eancia do passivo e devem atender aos crit\u00e9rios abaixo listados:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Sejam resultantes da transa\u00e7\u00e3o diretamente e sejam essenciais para essa transa\u00e7\u00e3o,<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; N\u00e3o haveria sido realizada pela entidade se a decis\u00e3o de vender o ativo ou a decis\u00e3o de transferir o passivo n\u00e3o tivesse sido tomada.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-valor-de-mercado-difere-de-valor-justo\">Valor de mercado \u00e9 difere de valor justo<\/h4>\n\n\n\n<p><strong>Valor de mercado \u00e9 igual a valor justo?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>No conceito de valor justo, as duas partes participantes da transa\u00e7\u00e3o s\u00e3o conhecedoras do neg\u00f3cio, j\u00e1 no valor de mercado as condi\u00e7\u00f5es s\u00e3o determinadas pelo mercado.<\/p>\n\n\n\n<p>Assim, valor de mercado n\u00e3o \u00e9 sin\u00f4nimo de valor justo, mas esses conceitos podem em muitos casos trabalhar juntos, uma vez que em algumas situa\u00e7\u00f5es utiliza-se do valor de mercado como refer\u00eancia para avalia\u00e7\u00e3o do valor justo de um ativo.<\/p>\n\n\n\n<p>Lembrando que o valor justo \u00e9 o valor que voc\u00ea receberia pela venda de um ativo em uma transa\u00e7\u00e3o ordenada, transa\u00e7\u00e3o essa que n\u00e3o teria favorecimento de nenhuma das partes. O que n\u00e3o quer dizer que as partes v\u00e3o deixar de ganhar dinheiro, apenas quer dizer que n\u00e3o vai haver uma transa\u00e7\u00e3o \u201canormal\u201d para uma das partes.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-aprendendo-a-mensura-o-do-valor-justo-como-realizo-a-contabiliza-o-dos-ativos-e-dos-passivos\">TCU &#8211; CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo &#8211; Como realizo a contabiliza\u00e7\u00e3o dos ativos e dos passivos<\/h3>\n\n\n\n<p>Os m\u00e9todos para determinar o valor justo s\u00e3o:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Abordagem de Mercado,<\/li><li>Abordagem de Custo,<\/li><li>Abordagem da Receita.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Segundo esse CPC, a entidade precisa utilizar t\u00e9cnicas de avalia\u00e7\u00e3o que sejam apropriadas dadas as circunst\u00e2ncias e que existam dados suficientes dispon\u00edveis para mensurar esse valor justo, o que deve maximizar o uso de dados observ\u00e1veis e minimizar o uso de dados n\u00e3o observ\u00e1veis.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-abordagem-do-mercado\">TCU &#8211; CPC 46 &#8211; Abordagem do mercado<\/h4>\n\n\n\n<p>Nessa abordagem, utiliza pre\u00e7os e informa\u00e7\u00f5es relevantes geradas por meio das transa\u00e7\u00f5es de mercado envolvendo os ativos, os passivos ou grupo de ativos e passivos id\u00eanticos ou compar\u00e1veis (semelhantes). Exemplo: cota\u00e7\u00f5es e precifica\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-abordagem-do-custo\">TCU &#8211; CPC 46 &#8211; Abordagem do Custo<\/h4>\n\n\n\n<p>Nessa abordagem diz respeito ao valor que seria exigido no momento para substituir a capacidade de servi\u00e7o de um ativo (por exemplo, o custo de substitui\u00e7\u00e3o ou de reposi\u00e7\u00e3o).<\/p>\n\n\n\n<p>Segundo o CPC 46, esse custo de reposi\u00e7\u00e3o \u00e9 geralmente usado para ativos tang\u00edveis.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Ademais, pode ser usado o ajuste por obsolesc\u00eancia de um ativo. Dado que, o ativo, algumas vezes, ainda tem vida \u00fatil remanescente, no entanto, \u00e9 obsoleto levando em conta os termos de mercado. Quando acontece isso, ele deve ser depreciado at\u00e9 o seu valor final.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-abordagem-da-receita\">TCU &#8211; CPC 46 &#8211; Abordagem da Receita<\/h4>\n\n\n\n<p>A abordagem da receita, tamb\u00e9m conhecida como fluxo de caixa descontado, mensura montantes futuros em valor presente, de acordo com a taxa de desconto. Por exemplo, o CPC 12 \u2013 Ajuste a Valor Presente.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-aprendendo-a-mensura-o-do-valor-justo-hierarquia-do-valor-justo\">TCU &#8211; CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo &#8211; Hierarquia do Valor Justo<\/h3>\n\n\n\n<p>De acordo com esse CPC, essa hierarquia \u00e9 para aumentar a consist\u00eancia e comparabilidade quando for mensurar a valor justo e nas divulga\u00e7\u00f5es correspondentes a essa mensura\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n<p>A hierarquia elenca 3 n\u00edveis de informa\u00e7\u00f5es (inputs) aplicadas nas t\u00e9cnicas de avalia\u00e7\u00e3o para mensurar o valor justo. Estando na alta prioridade os pre\u00e7os cotados (n\u00e3o ajustados) em um mercado ativo para os ativos ou os passivos id\u00eanticos e dar baixa prioridade aos dados n\u00e3o observ\u00e1veis (tratando de informa\u00e7\u00f5es do n\u00edvel 3).<\/p>\n\n\n\n<p>Vamos listar agora os n\u00edveis:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>N\u00edvel 1 de informa\u00e7\u00f5es -&gt; s\u00e3o os pre\u00e7os cotados (n\u00e3o ajustados) em <strong>mercados ativos <\/strong>para os ativos ou os passivos id\u00eanticos, os quais&nbsp; a entidade possa ter acesso na data de mensura\u00e7\u00e3o. Essa informa\u00e7\u00e3o do n\u00edvel 1 fornece&nbsp; a evid\u00eancia mais confi\u00e1vel do valor justo, devendo ser utilizado sem ajuste para mensurar o valor justo sempre que dispon\u00edvel.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>N\u00edvel 2 de informa\u00e7\u00f5es -&gt; s\u00e3o as informa\u00e7\u00f5es (inputs) que s\u00e3o observ\u00e1veis para o ativo ou o passivo, por meio direto ou indiretamente, <strong>salvo os pre\u00e7os cotados inclu\u00eddos no N\u00edvel 1<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>N\u00edvel 3 de informa\u00e7\u00f5es -&gt; s\u00e3o os dados n\u00e3o observ\u00e1veis para o ativo ou o passivo. Essa situa\u00e7\u00e3o \u00e9 quando h\u00e1 pouca atividade de mercado para o ativo ou o passivo na data de mensura\u00e7\u00e3o.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-tcu-cpc-46-aprendendo-a-mensura-o-do-valor-justo-quando-n-o-existem-transa-es-que-podem-ser-comparadas-na-data-da-mensura-o\">TCU &#8211; CPC 46: Aprendendo a Mensura\u00e7\u00e3o do Valor Justo &#8211; Quando n\u00e3o existem transa\u00e7\u00f5es que podem ser comparadas na data da mensura\u00e7\u00e3o<\/h3>\n\n\n\n<p>Quando n\u00e3o existem transa\u00e7\u00f5es similares na data da mensura\u00e7\u00e3o, deve o avaliador presumir o valor justo utilizando de outros meios. Esses meios s\u00e3o:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Dados hist\u00f3ricos;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Valor do bem novo;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Taxa de deprecia\u00e7\u00e3o;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Valor do ativo e passivo no mercado, na data de avalia\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-pre-o\">Pre\u00e7o<\/h4>\n\n\n\n<p>O valor justo \u00e9 o que iria ser recebido pela venda do ativo ou pago pela transfer\u00eancia do passivo em uma transa\u00e7\u00e3o que seja n\u00e3o for\u00e7ada, realizada no mercado principal (ou mais vantajoso) na data de mensura\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n<p>Consoante o CPC 46, o pre\u00e7o n\u00e3o inclui os custos da transa\u00e7\u00e3o, mas esse pre\u00e7o pode incluir os custos de transporte.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-aplica-o-a-ativos-n-o-financeiros\">Aplica\u00e7\u00e3o a ativos n\u00e3o financeiros<\/h4>\n\n\n\n<p>O CPC 46 diz que a mensura\u00e7\u00e3o do valor justo de um ativo considerado n\u00e3o financeiro deve levar em considera\u00e7\u00e3o a capacidade do participante do mercado de gerar benef\u00edcios econ\u00f4micos utilizando esse ativo no seu <strong>melhor uso poss\u00edvel <\/strong>ou ao vender para outro participante do mercado que ir\u00e1 utiliz\u00e1-lo em seu melhor uso.<\/p>\n\n\n\n<p>Isto \u00e9, faz refer\u00eancia aos ativos imobilizados e aos ativos intang\u00edveis. Esse \u201cmelhor uso poss\u00edvel\u201d \u00e9 determinado de acordo com os participantes do mercado, mesmo que a entidade pretenda utiliz\u00e1-lo de forma diferente.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\" id=\"h-divulga-o\">Divulga\u00e7\u00e3o<\/h4>\n\n\n\n<p>Quanto \u00e0 divulga\u00e7\u00e3o, a entidade deve divulgar as informa\u00e7\u00f5es de valor justo que auxiliem os usu\u00e1rios de suas demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis a avaliar as seguintes condi\u00e7\u00f5es abaixo:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Em rela\u00e7\u00e3o aos ativos e aos passivos que forem mensurados ao valor justo de forma recorrente ou n\u00e3o recorrente no balan\u00e7o patrimonial depois do reconhecimento inicial, as t\u00e9cnicas de avalia\u00e7\u00e3o e informa\u00e7\u00f5es utilizadas para desenvolver essas mensura\u00e7\u00f5es;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; Quanto \u00e0s mensura\u00e7\u00f5es do valor justo recorrentes que utilizem dados n\u00e3o observ\u00e1veis significativos, o efeito dessas mensura\u00e7\u00f5es em rela\u00e7\u00e3o ao resultado do per\u00edodo ou outros resultados abrangentes para o per\u00edodo.<\/p>\n\n\n\n<p>Espero que tenham gostado do artigo!<\/p>\n\n\n\n<p>Um abra\u00e7o e bons estudos!<\/p>\n\n\n\n<p>Leonardo Mathias <\/p>\n\n\n\n<p>@profleomathias<\/p>\n\n\n\n<p><a href=\"http:\/\/www.planalto.gov.br\/ccivil_03\/constituicao\/constituicao.htm\">http:\/\/www.planalto.gov.br\/ccivil_03\/constituicao\/constituicao.htm<\/a><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-embed is-type-wp-embed is-provider-estrategia-concursos wp-block-embed-estrategia-concursos\"><div class=\"wp-block-embed__wrapper\">\n<blockquote class=\"wp-embedded-content\" data-secret=\"T4IIccDkve\"><a href=\"https:\/\/www.estrategiaconcursos.com.br\/blog\/questoes-de-concurso\/\">Quest\u00f5es de Concurso: pratique com quest\u00f5es de concursos<\/a><\/blockquote><iframe loading=\"lazy\" class=\"wp-embedded-content\" sandbox=\"allow-scripts\" security=\"restricted\" style=\"position: absolute; 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