T\u00f3picos a serem vistos neste artigo:<\/p>\n\n\n\n
- Incid\u00eancia<\/li>
- N\u00e3o incid\u00eancia<\/li>
- Aspecto Quantitativo<\/li><\/ul>\n\n\n\n
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Resumo do ITCD para SEFAZ-RR<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n Vamos l\u00e1.<\/p>\n\n\n\n
Incid\u00eancia<\/h2>\n\n\n\n
Iniciemos o Resumo do ITCD para SEFAZ-RR pela incid\u00eancia do imposto.<\/p>\n\n\n\n
Fato gerador<\/strong> <\/span>(Art. 73): transmiss\u00e3o<\/strong> \u201ccausa mortis\u201d <\/span><\/strong>ou a doa\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong>, a qualquer <\/span>t\u00edtulo, de<\/strong><\/p>\n\n\n\n
- I – propriedade ou dom\u00ednio \u00fatil<\/strong> de bens im\u00f3veis<\/strong><\/span>;<\/li>
- II – direitos reais<\/strong> sobre bens im\u00f3veis<\/span><\/strong>; e <\/strong><\/span>-> Inclusive bens reais em garantia (ex. hipoteca)<\/span><\/strong><\/li>
- III – bens m\u00f3veis<\/strong><\/span>, t\u00edtulos, cr\u00e9ditos e respectivos direitos.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
\u00c9 v\u00e1lido ressaltar que considera-se tantos fatos geradores distintos<\/strong><\/span> quantos <\/strong>forem os herdeiros<\/strong>, legat\u00e1rios, donat\u00e1rios<\/strong> e cession\u00e1rios (Art. 73, \u00a71\u00ba):<\/p>\n\n\n\n
Momento da transmiss\u00e3o causa mortis<\/span><\/strong> (Art. 73, \u00a72\u00ba): \u00f3bito ou da morte presumida<\/strong> do propriet\u00e1rio dos bens<\/p>\n\n\n\n
O momento da doa\u00e7\u00e3o, por \u00f3bvio, \u00e9 a data da transmiss\u00e3o, entretanto vejamos o que a Lei considera como doa\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n
Doa\u00e7\u00e3o <\/span><\/strong>(Art. 73, \u00a73\u00ba):<\/p>\n\n\n\n
- I – qualquer ato<\/span><\/strong> ou fato, n\u00e3o <\/span>oneroso<\/strong>, que importe ou se resolva em transmiss\u00e3o<\/strong> <\/span>de bens ou direitos de um patrim\u00f4nio para outro; e -> expressa, t\u00e1cita ou presumida<\/span><\/li>
- II – transmiss\u00e3o a t\u00edtulo de antecipa\u00e7\u00e3o de heran\u00e7a<\/span><\/strong>, de valores ou bens. -> adiantamento de leg\u00edtima<\/span><\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n
Ainda, a legisla\u00e7\u00e3o nos traz que conceito<\/strong> <\/span>de bem m\u00f3vel ou im\u00f3vel, o de doa\u00e7\u00e3o e cess\u00e3o<\/strong>, \u00e9 o mesmo definido nos termos da Lei Civil<\/strong>, ou seja, os termos do C\u00f3digo Civil(Art. 73, \u00a74\u00ba).<\/p>\n\n\n\n
A t\u00edtulo vejamos uma defini\u00e7\u00e3o do CC:<\/p>\n\n\n\n
\u201cArt. 538. Considera-se doa\u00e7\u00e3o o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrim\u00f4nio bens ou vantagens para o de outra.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n
Local da incid\u00eancia<\/h3>\n\n\n\n
Vejamos algumas hip\u00f3teses de incid\u00eancia disciplinadas no C\u00f3digo e seu respectivo local de incid\u00eancia.<\/p>\n\n\n\n
Local de incid\u00eancia <\/strong><\/span>(Art. 74):<\/p>\n\n\n\n
- I – sucess\u00e3o leg\u00edtima ou testament\u00e1ria de<\/strong> bens <\/strong>im\u00f3veis<\/strong> situados neste Estado<\/strong><\/span> e de direitos a eles relativos, bem como a doa\u00e7\u00e3o desses bens;<\/li>
- II – sucess\u00e3o leg\u00edtima ou testament\u00e1ria de bens m\u00f3veis<\/span><\/strong>, t\u00edtulos e cr\u00e9ditos, quando o invent\u00e1rio ou arrolamento se processar neste Estado<\/span><\/strong>; e<\/li>
- III – doa\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong>, a qualquer t\u00edtulo<\/strong>, de bens im\u00f3veis<\/span><\/strong>, bens m\u00f3veis<\/span><\/strong>, t\u00edtulos, cr\u00e9ditos e direitos a eles relativos. –> Regra \u00e9 quando o doador \u00e9 domiciliado no Estado.<\/span><\/li><\/ul>\n\n\n\n
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Local da incid\u00eancia ITCMD<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n Atente-se que n\u00e3o h\u00e1 qualquer men\u00e7\u00e3o aos casos de incid\u00eancia envolvendo as \u201copera\u00e7\u00f5es no exterior\u201d, assim leve a literalidade da Constitui\u00e7\u00e3o Federal.<\/p>\n\n\n\n
CF, Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:<\/em><\/p>\n\n\n\n
I \u2013 transmiss\u00e3o causa mortis e doa\u00e7\u00e3o, de quaisquer bens ou direitos.<\/em><\/p>\n\n\n\n
III – ter\u00e1 compet\u00eancia para sua institui\u00e7\u00e3o regulada por lei complementar<\/strong>:<\/em><\/p>\n\n\n\n
a) se o doador tiver domicilio ou resid\u00eancia no exterior<\/strong>;<\/em><\/p>\n\n\n\n
b) se o de cujus possu\u00eda bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu invent\u00e1rio processado no exterior<\/strong>;<\/em><\/p>\n\n\n\n
Em que pese tudo isso, h\u00e1 decis\u00e3o do Supremo (RE 851.108\/SP – 26\/02\/21) vedando a institui\u00e7\u00e3o da LC por parte dos Estados.<\/p>\n\n\n\n
N\u00e3o incid\u00eancia X Isen\u00e7\u00e3o X Imunidade<\/h2>\n\n\n\n
Dando continuidade ao Resumo do ITCD para SEFAZ-RR, lembremos rapidamente a diferen\u00e7a entre os conceitos <\/span><\/strong>de n\u00e3o incid\u00eancia, imunidade e isen\u00e7\u00e3o<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n
- N\u00e3o incid\u00eancia<\/strong>:<\/span> fora do campo de incid\u00eancia, n\u00e3o provocando o nascimento da rela\u00e7\u00e3o jur\u00eddico-tribut\u00e1ria. Ex. IPVA e bicicleta.<\/li>
- Imunidade:<\/span><\/strong> n\u00e3o incid\u00eancia constitucionalmente qualificada, origem na Constitui\u00e7\u00e3o Federal.<\/li>
- Isen\u00e7\u00e3o<\/span>:<\/strong> dispensa legal do pagamento, origem em lei espec\u00edfica (CF Art. 150. \u00a7 6\u00ba)<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Visto isso, vamos \u00e0s disposi\u00e7\u00f5es espec\u00edficas da legisla\u00e7\u00e3o de Roraima.<\/p>\n\n\n\n
N\u00e3o incid\u00eancia<\/h3>\n\n\n\n
N\u00e3o incid\u00eancia<\/span><\/strong> (Art. 75) – transmiss\u00f5es<\/strong> de bens ou direitos legados ou doados<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n
- \u00e0 Uni\u00e3o, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Munic\u00edpios<\/strong>, inclusive Autarquias e Funda\u00e7\u00f5es institu\u00eddas e mantidas pelo Poder P\u00fablico, desde que os bens e os direitos estejam vinculados \u00e0s suas finalidades essenciais ou \u00e0s delas decorrentes; -> Imunidade Rec\u00edproca<\/span><\/strong><\/li>
- aos templos<\/strong> de qualquer culto, desde que os bens e os direitos estejam relacionados com as suas finalidades essenciais; e -> Imunidade Religiosa<\/strong><\/span><\/li>
- aos partidos pol\u00edticos<\/strong>, inclusive suas funda\u00e7\u00f5es, \u00e0s entidades sindicais de trabalhadores<\/strong>, de institui\u00e7\u00f5es de educa\u00e7\u00e3o e de assist\u00eancia social<\/strong>, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos (…) -> Imunidade Social<\/span><\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n
Perceba que o CTE apenas reproduziu as imunidades que j\u00e1 conhecemos, entretanto fique atento, pois para a LTE trata-se de n\u00e3o incid\u00eancia e n\u00e3o imunidade!<\/p>\n\n\n\n
Ainda, a falta de cumprimento<\/strong><\/span> dos requisitos importa na suspens\u00e3o <\/span>do benef\u00edcio respectivo<\/strong> (Art. 75, \u00a74\u00ba).<\/p>\n\n\n\n
Isen\u00e7\u00e3o<\/h3>\n\n\n\n
As isen\u00e7\u00f5es do ITCD foram disciplinadas no artigo 76, para facilitar a memorizar, vamos separ\u00e1-las em grupo.<\/p>\n\n\n\n
Isen\u00e7\u00e3o do ITCD<\/span><\/strong> (Art. 76)<\/p>\n\n\n\n
Doa\u00e7\u00e3o<\/span>:<\/strong><\/p>\n\n\n\n
- I – a doa\u00e7\u00e3o a Estado Estrangeiro<\/span><\/strong>, de im\u00f3vel<\/strong> exclusivamente destinado a uso de sua miss\u00e3o diplom\u00e1tica<\/strong> ou consular;<\/li>
- III – a doa\u00e7\u00e3o<\/strong> a funcion\u00e1rio p\u00fablico estadual<\/strong>, de im\u00f3vel<\/strong> para o seu pr\u00f3prio uso e de sua prole, desde que n\u00e3o possua nenhum outro;<\/li>
- IV – qualquer benef\u00edcio<\/strong> a empregado<\/span><\/strong>, em dinheiro ou im\u00f3veis<\/strong>, que se destine a resid\u00eancia do empregado e sua prole,<\/strong> por mera liberalidade do empregador (doa\u00e7\u00e3o<\/strong>), desde que o donat\u00e1rio n\u00e3o possua outro im\u00f3vel;<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Causa mortis e doa\u00e7\u00e3o:<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n
- II – os legados<\/strong> e doa\u00e7\u00f5es <\/strong>feitos a ex-combatentes da Segunda<\/span><\/strong> Guerra Mundial, ex-guardas territoriais do ex-Territ\u00f3rio Federal de Roraima<\/span><\/strong> ou a seus filhos menores ou incapazes<\/strong>, quando o im\u00f3vel<\/strong> tiver sido comprovadamente adquirido<\/strong> para resid\u00eancia pr\u00f3pria<\/strong>, desde que n\u00e3o possua outros im\u00f3veis e a isen\u00e7\u00e3o ocorra uma \u00fanica vez;<\/li>
- V – a propriedade rural<\/strong><\/span> de \u00e1rea n\u00e3o superior a<\/strong> 60 hectares<\/span><\/strong>, quando for adquirida em virtude de legado, heran\u00e7a ou doa\u00e7\u00e3o<\/strong>, por trabalhador rural que n\u00e3o possua outro im\u00f3vel<\/strong> urbano<\/u><\/strong> ou rural;<\/li>
- VI – os im\u00f3veis legados ou doados<\/strong>, quando vinculados a programas habitacionais<\/strong> <\/span>de promo\u00e7\u00e3o social ou desenvolvimento comunit\u00e1rio de \u00e2mbito federal, estadual ou municipal, destinados a pessoas de baixa renda que comprovadamente n\u00e3o possuam outro im\u00f3vel; e<\/li>
- VII – a heran\u00e7a, legado ou doa\u00e7\u00e3o<\/strong>, cujo valor<\/strong> <\/span>seja inferior<\/strong> a 50 UFERRS<\/span><\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Aspecto Quantitativo<\/h2>\n\n\n\n
O ITCD segue a regra geral quanto a determina\u00e7\u00e3o do aspecto quantitativo.<\/p>\n\n\n\n
ITCD a pagar = Base C\u00e1lculo X Al\u00edquota<\/p>\n\n\n\n
Assim, conhe\u00e7amos a parte espec\u00edfica da Lei.<\/p>\n\n\n\n
Da Base de C\u00e1lculo<\/h3>\n\n\n\n
Base de C\u00e1lculo<\/strong> <\/span>(Art. 77): valor venal<\/span> dos bens ou direitos<\/strong>, ou o valor do t\u00edtulo ou do cr\u00e9dito, transmitido ou doado, no momento <\/strong>da ocorr\u00eancia do fato gerador<\/strong>, apurado mediante avalia\u00e7\u00e3o<\/strong> procedida pela autoridade competente.<\/p>\n\n\n\n
Assim, a Fazenda poder\u00e1 solicitar<\/strong> o aux\u00edlio de t\u00e9cnicos estaduais <\/span>habilitados <\/strong>quando necess\u00e1rio (Art. 77, \u00a72\u00ba)<\/p>\n\n\n\n
Revis\u00e3o\/altera\u00e7\u00e3o do valor da avalia\u00e7\u00e3o:<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n
- Segunda avalia\u00e7\u00e3o <\/span><\/strong>(Art. 77, \u00a71\u00ba): contribuinte poder\u00e1<\/strong>, no prazo de recolhimento, solicitar<\/strong> uma <\/strong>segunda avalia\u00e7\u00e3o caso n\u00e3o concorde com o valor estimado.<\/li>
- Recurso de tempo<\/span> <\/strong>(Art. 77, \u00a73\u00ba): valor estimado<\/strong> pelo fisco prevalecer\u00e1<\/strong> pelo prazo de 60 dias<\/strong>, findo <\/strong>o qual, sem <\/strong>o pagamento <\/strong>do imposto, ser\u00e1 feita nova avalia\u00e7\u00e3o<\/strong>.<\/li>
- Altera\u00e7\u00e3o do valor ou v\u00edcio<\/span> <\/strong>(Art. 77, \u00a74\u00ba): valor<\/strong> revisto<\/strong> e atualizado, sempre que o fisco constatar altera\u00e7\u00e3o no valor venal dos bens<\/strong> ou direitos transmitidos ou v\u00edcio na avalia\u00e7\u00e3o realizada anteriormente<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Ainda temos algumas bases de c\u00e1lculo espec\u00edficas, conhe\u00e7amos.<\/p>\n\n\n\n
Base de c\u00e1lculo espec\u00edficas<\/span><\/strong> (Art. 78)<\/p>\n\n\n\n
- I – na transmiss\u00e3o por sucess\u00e3o leg\u00edtima ou testament\u00e1ria<\/strong><\/span>, o valor venal<\/strong> dos bens ou direitos no momento da avalia\u00e7\u00e3o <\/strong>do invent\u00e1rio ou arrolamento; -> Perceba que o momento da avalia\u00e7\u00e3o \u00e9 postergado da abertura de sucess\u00e3o para a avalia\u00e7\u00e3o e est\u00e1 em conformidade com a s\u00famula 113 do STF.<\/span><\/li>
- Recurso de tempo<\/span> <\/strong>(Art. 77, \u00a73\u00ba): valor estimado<\/strong> pelo fisco prevalecer\u00e1<\/strong> pelo prazo de 60 dias<\/strong>, findo <\/strong>o qual, sem <\/strong>o pagamento <\/strong>do imposto, ser\u00e1 feita nova avalia\u00e7\u00e3o<\/strong>.<\/li>
- V – a propriedade rural<\/strong><\/span> de \u00e1rea n\u00e3o superior a<\/strong> 60 hectares<\/span><\/strong>, quando for adquirida em virtude de legado, heran\u00e7a ou doa\u00e7\u00e3o<\/strong>, por trabalhador rural que n\u00e3o possua outro im\u00f3vel<\/strong> urbano<\/u><\/strong> ou rural;<\/li>
- III – a doa\u00e7\u00e3o<\/strong> a funcion\u00e1rio p\u00fablico estadual<\/strong>, de im\u00f3vel<\/strong> para o seu pr\u00f3prio uso e de sua prole, desde que n\u00e3o possua nenhum outro;<\/li>
- aos templos<\/strong> de qualquer culto, desde que os bens e os direitos estejam relacionados com as suas finalidades essenciais; e -> Imunidade Religiosa<\/strong><\/span><\/li>
- Imunidade:<\/span><\/strong> n\u00e3o incid\u00eancia constitucionalmente qualificada, origem na Constitui\u00e7\u00e3o Federal.<\/li>
- II – sucess\u00e3o leg\u00edtima ou testament\u00e1ria de bens m\u00f3veis<\/span><\/strong>, t\u00edtulos e cr\u00e9ditos, quando o invent\u00e1rio ou arrolamento se processar neste Estado<\/span><\/strong>; e<\/li>
- II – transmiss\u00e3o a t\u00edtulo de antecipa\u00e7\u00e3o de heran\u00e7a<\/span><\/strong>, de valores ou bens. -> adiantamento de leg\u00edtima<\/span><\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II – direitos reais<\/strong> sobre bens im\u00f3veis<\/span><\/strong>; e <\/strong><\/span>-> Inclusive bens reais em garantia (ex. hipoteca)<\/span><\/strong><\/li>
- I – propriedade ou dom\u00ednio \u00fatil<\/strong> de bens im\u00f3veis<\/strong><\/span>;<\/li>