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Em nosso Estudo Estrat\u00e9gico em Auditoria p\/ SEFAZ-ES de hoje, veremos as seguintes normas:<\/p>\n\n\n\n
- NBC TA 230 (R1) \u2013 Documenta\u00e7\u00e3o de Auditoria<\/li>
- NBC TA 500 (R1) \u2013 Evid\u00eancia de Auditoria<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Comecemos.<\/p>\n\n\n\n
NBC TA 230 (R1) \u2013 Documenta\u00e7\u00e3o de Auditoria<\/h2>\n\n\n\n
Comecemos pela diferencia\u00e7\u00e3o de Documenta\u00e7\u00e3o de Auditoria e Arquivo de Auditoria.<\/p>\n\n\n\n
Documenta\u00e7\u00e3o de auditoria<\/span><\/strong>: registro<\/strong> dos procedimentos <\/span>de auditoria<\/strong> executados, da evid\u00eancia<\/strong> <\/span>de auditoria relevante obtida e conclus\u00f5es<\/strong> <\/span>alcan\u00e7adas pelo auditor. Atente-se que ao sin\u00f4nimo \u201cpap\u00e9is de trabalho<\/span>\u201d<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n
Arquivo de auditoria<\/span><\/strong>: pastas<\/strong> (ou outras formas de armazenamento), em forma f\u00edsica ou eletr\u00f4nica<\/strong>, que<\/strong> cont\u00eam os registros<\/strong> que constituem a documenta\u00e7\u00e3o de trabalho espec\u00edfico.<\/p>\n\n\n\n
Tamb\u00e9m \u00e9 comum a cobran\u00e7a das finalidades adicionais da Documenta\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n
Finalidades da Documenta\u00e7\u00e3o:<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n
- Assistir<\/strong> a equipe de trabalho no planejamento e execu\u00e7\u00e3o<\/strong> da auditoria;<\/li>
- Assistir<\/strong> aos membros da equipe de trabalho respons\u00e1veis pela dire\u00e7\u00e3o e supervis\u00e3o do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revis\u00e3o<\/strong>.<\/li>
- Permitir<\/strong> que a equipe<\/strong> de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho<\/strong>;<\/li>
- Manter um registro<\/strong> de assuntos de import\u00e2ncia recorrente para auditorias futuras<\/strong>;<\/li>
- Permitir<\/strong> a condu\u00e7\u00e3o de revis\u00f5es e inspe\u00e7\u00f5es de controle de qualidade de Auditores Independentes<\/strong> que executam exames de auditoria e revis\u00f5es de informa\u00e7\u00e3o financeira hist\u00f3rica, e outros trabalhos de assegura\u00e7\u00e3o e de servi\u00e7os correlatos<\/li>
- Permitir<\/strong> a condu\u00e7\u00e3o de inspe\u00e7\u00f5es externas em conformidade com as exig\u00eancias legais<\/strong>, regulamentares e outras exig\u00eancias aplic\u00e1veis.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Por fim, lembre-se que o auditor deve preparar documenta\u00e7\u00e3o<\/strong> <\/span>de auditoria que seja suficiente<\/strong> para permitir que um auditor experiente<\/strong>, sem envolvimento<\/strong> anterior com a auditoria, entenda<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n
Assuntos surgidos ap\u00f3s a data do relat\u00f3rio do auditor<\/h3>\n\n\n\n
Caso, excepcionalmente, o auditor execute procedimentos novos ou chegar a outras conclus\u00f5es ap\u00f3s a data do relat\u00f3rio<\/span><\/strong>, o auditor deve documentar:<\/p>\n\n\n\n
- As circunst\u00e2ncias identificadas<\/strong><\/span>;<\/li>
- Os procedimentos<\/strong> <\/span>novos ou adicionais executados, a evid\u00eancia de auditoria obtida e as novas conclus\u00f5es alcan\u00e7adas, e seu efeito sobre o relat\u00f3rio do auditor; e<\/li>
- Quando e por quem<\/span><\/strong> as modifica\u00e7\u00f5es resultantes da documenta\u00e7\u00e3o de auditoria foram executadas e revisadas.<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n
Montagem do arquivo final de auditoria<\/h3>\n\n\n\n
Ap\u00f3s a montagem do arquivo final<\/span><\/strong> de auditoria ter sido completada, o auditor deve guardar a documenta\u00e7\u00e3o<\/strong> por per\u00edodo geralmente n\u00e3o inferior a 5 anos a contar da data do relat\u00f3rio do auditor.<\/p>\n\n\n\n
Atente-se que apesar da documenta\u00e7\u00e3o de auditoria ter por objetivo fornecer evid\u00eancias de que a auditoria est\u00e1 em conformidade com as normas de auditoria, n\u00e3o \u00e9 necess\u00e1rio nem pratic\u00e1vel para o auditor documentar todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria<\/span>.<\/p>\n\n\n\n
NBC TA 500 (R1) \u2013 Evid\u00eancia de Auditoria<\/h2>\n\n\n\n
Dando continuidade ao nosso estudo estrat\u00e9gico em Auditoria p\/ SEFAZ-ES, relembremos sobre Evid\u00eancia de Auditoria.<\/p>\n\n\n\n
Evid\u00eancia de auditoria:<\/strong> <\/span>informa\u00e7\u00f5es<\/strong> utilizadas pelo auditor para chegar \u00e0s conclus\u00f5es<\/strong> em que se fundamentam a sua opini\u00e3o<\/strong>, incluindo as informa\u00e7\u00f5es contidas nos registros cont\u00e1beis e informa\u00e7\u00f5es obtidas de outras fontes.<\/span><\/p>\n\n\n\n
Dentro desse contexto, o objetivo do auditor<\/span><\/strong> \u00e9 conseguir evid\u00eancia de auditoria apropriada<\/strong> (qualidade) e suficiente<\/strong> (quantidade) que lhe possibilitem obter conclus\u00f5es razo\u00e1veis para fundamentar a sua opini\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n
Obt\u00e9m-se seguran\u00e7a razo\u00e1vel<\/strong> quando o risco de auditoria<\/strong> <\/span>(risco de que o auditor expresse uma opini\u00e3o n\u00e3o apropriada quando as demonstra\u00e7\u00f5es cont\u00e1beis apresentam distor\u00e7\u00e3o relevante) est\u00e1 em um n\u00edvel aceitavelmente baixo <\/strong>(seria imposs\u00edvel o auditor garantir 100% de seguran\u00e7a).<\/p>\n\n\n\n
Fontes da evid\u00eancia de auditoria<\/h3>\n\n\n\n
Em rela\u00e7\u00e3o \u00e0s fontes de auditoria, podemos tra\u00e7ar algumas generaliza\u00e7\u00f5es<\/strong><\/span>:<\/p>\n\n\n\n
- Fontes<\/strong> independentes fora da auditada<\/strong> s\u00e3o mais<\/strong> confi\u00e1veis<\/strong> que fontes internas confi\u00e1vel;<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Obten\u00e7\u00e3o<\/strong> de evid\u00eancia diretamente<\/strong> pelo auditor \u00e9 mais confi\u00e1vel<\/strong> do que por meio indireto<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Utilizar mais de um tipo de evid\u00eancia<\/strong> para o mesmo objeto \u00e9 mais confi\u00e1vel<\/strong> do que apenas uma.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Procedimentos de auditoria para obten\u00e7\u00e3o de evid\u00eancia de auditoria<\/h3>\n\n\n\n
Os procedimentos de auditoria<\/span><\/strong> tem por objetivo obten\u00e7\u00e3o de evid\u00eancia de auditoria, conhe\u00e7amos.<\/p>\n\n\n\n
Procedimentos de avalia\u00e7\u00e3o de riscos<\/span>;<\/strong> e<\/p>\n\n\n\n
Procedimentos adicionais de auditoria <\/span><\/strong>(sufici\u00eancia e exatid\u00e3o e validade dados cont\u00e1beis), que abrangem:<\/p>\n\n\n\n
- Testes de controles:<\/span> <\/strong>Testes no controle interno<\/strong><\/li>
- Procedimentos substantivos<\/span>*<\/span>: <\/strong>Sufici\u00eancia, exatid\u00e3o e validade dados cont\u00e1beis<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
*<\/strong>Engloba:<\/p>\n\n\n\n
Testes de detalhes:<\/strong> avalia transa\u00e7\u00f5es, saldos de contas e divulga\u00e7\u00f5es.
Procedimentos anal\u00edticos substantivos<\/strong>: verifica o comportamento dos valores significativos para detectar situa\u00e7\u00f5es anormais.<\/p>\n\n\n\nAinda, \u00e9 imperioso reconhecer a diferen\u00e7a entre as T\u00e9cnicas de auditoria.<\/p>\n\n\n\n
T\u00e9cnicas de auditoria<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n
- Inspe\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong>: exame de registros ou documentos<\/strong>, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletr\u00f4nica ou em outras m\u00eddias, ou o exame f\u00edsico de um ativo.<\/strong><\/li>
- Observa\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong>: exame<\/strong> do processo<\/strong> ou procedimento executado por outros<\/strong>. Confirma\u00e7\u00e3o externa<\/strong>: obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro<\/strong> (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletr\u00f4nica ou em outra m\u00eddia.<\/li>
- Rec\u00e1lculo<\/span><\/strong>: verifica\u00e7\u00e3o da exatid\u00e3o matem\u00e1tica<\/strong> de documentos ou registros. <\/li>
- Reexecu\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong>: execu\u00e7\u00e3o pelo auditor<\/strong> de procedimentos<\/strong> ou controles que foram originalmente realizados pelo controle interno<\/strong> da entidade.<\/li>
- Procedimentos anal\u00edticos<\/span><\/strong>: consistem na avalia\u00e7\u00e3o das informa\u00e7\u00f5es feitas por meio de estudo das rela\u00e7\u00f5es plaus\u00edveis entre dados financeiros e n\u00e3o financeiros<\/strong>.<\/li>
- Indaga\u00e7\u00e3o <\/span><\/strong>(entrevista): consiste na busca de informa\u00e7\u00f5es junto a pessoas<\/strong> com conhecimento, financeiro e n\u00e3o financeiro, dentro ou fora da entidade.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Sele\u00e7\u00e3o de itens para testes para obten\u00e7\u00e3o de evid\u00eancia de auditoria<\/h3>\n\n\n\n
Para finalizar o estudo estrat\u00e9gico em Auditoria p\/ SEFAZ-ES, conhe\u00e7amos os meios \u00e0 disposi\u00e7\u00e3o do auditor para a sele\u00e7\u00e3o de itens<\/span><\/strong>:<\/p>\n\n\n\n
- Sele\u00e7\u00e3o de todos os itens<\/span><\/strong> (exame de 100%)*<\/span><\/strong>;<\/li>
- Sele\u00e7\u00e3o de itens espec\u00edficos<\/span><\/strong>: Conforme julgamento profissional (ex. valor alto ou itens-chave, todos os itens acima de certo valor e etc.)<\/li>
- Amostragem de auditoria<\/span><\/strong>: destina-se a possibilitar conclus\u00f5es<\/strong> a serem tiradas de uma popula\u00e7\u00e3o inteira com base no teste de amostragem<\/strong> extra\u00eddo dela.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
*<\/span><\/strong>Um exame de 100% pode ser apropriado quando, por exemplo:<\/p>\n\n\n\n
- A popula\u00e7\u00e3o constitui um n\u00famero pequeno de itens de grande valor;<\/li>
- H\u00e1 um risco significativo e outros meios n\u00e3o fornecem evid\u00eancia de auditoria apropriada e suficiente; ou<\/li>
- A natureza repetitiva de um c\u00e1lculo ou outro processo executado automaticamente por sistema de informa\u00e7\u00e3o torna um exame de 100% eficiente quanto aos custos.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Considera\u00e7\u00f5es Finais<\/h2>\n\n\n\n
Pessoal, chegamos ao final da segunda parte do estudo Estrat\u00e9gico em Auditoria p\/ SEFAZ-ES. Espero que tenham gostado.<\/p>\n\n\n\n
\u00c9 importante refor\u00e7ar que o artigo \u00e9 apenas um resumo das principais partes das normas de auditoria, essas s\u00e3o amplamente explicadas e esquematizadas em nossas aulas.<\/p>\n\n\n\n
Al\u00e9m disso, existem outras partes no edital, como os testes em \u00e1reas espec\u00edficas e auditoria em EFD e NFe, assim n\u00e3o deixe de conferir nossos cursos.<\/p>\n\n\n\n
Cursos e Assinaturas<\/h2>\n\n\n\n
\n\n\n\n
- Sele\u00e7\u00e3o de itens espec\u00edficos<\/span><\/strong>: Conforme julgamento profissional (ex. valor alto ou itens-chave, todos os itens acima de certo valor e etc.)<\/li>
- Observa\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong>: exame<\/strong> do processo<\/strong> ou procedimento executado por outros<\/strong>. Confirma\u00e7\u00e3o externa<\/strong>: obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro<\/strong> (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletr\u00f4nica ou em outra m\u00eddia.<\/li>
- Procedimentos substantivos<\/span>*<\/span>: <\/strong>Sufici\u00eancia, exatid\u00e3o e validade dados cont\u00e1beis<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Testes de controles:<\/span> <\/strong>Testes no controle interno<\/strong><\/li>
- Utilizar mais de um tipo de evid\u00eancia<\/strong> para o mesmo objeto \u00e9 mais confi\u00e1vel<\/strong> do que apenas uma.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Obten\u00e7\u00e3o<\/strong> de evid\u00eancia diretamente<\/strong> pelo auditor \u00e9 mais confi\u00e1vel<\/strong> do que por meio indireto<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Os procedimentos<\/strong> <\/span>novos ou adicionais executados, a evid\u00eancia de auditoria obtida e as novas conclus\u00f5es alcan\u00e7adas, e seu efeito sobre o relat\u00f3rio do auditor; e<\/li>
- Assistir<\/strong> aos membros da equipe de trabalho respons\u00e1veis pela dire\u00e7\u00e3o e supervis\u00e3o do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revis\u00e3o<\/strong>.<\/li>
- Assistir<\/strong> a equipe de trabalho no planejamento e execu\u00e7\u00e3o<\/strong> da auditoria;<\/li>