Devido \u00e0 extens\u00e3o do tema, dividiremos em dois artigos.<\/p>\n\n\n\n
Os t\u00f3picos que ser\u00e3o vistos hoje:<\/p>\n\n\n\n
- Disposi\u00e7\u00e3o preliminar<\/li>
- Processo Fiscal<\/li>
- Dos prazos<\/li>
- Intima\u00e7\u00e3o<\/li>
- Auto de infra\u00e7\u00e3o<\/li>
- Impugna\u00e7\u00e3o<\/li><\/ul>\n\n\n\n
![\"Resumo](\"https:\/\/dhg1h5j42swfq.cloudfront.net\/2021\/06\/18142146\/image-353.png\")
Resumo PAT SEFAZ ES<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n Vamos l\u00e1?<\/p>\n\n\n\n
Disposi\u00e7\u00e3o preliminar<\/h2>\n\n\n\n
Para iniciar o Resumo PAT SEFAZ ES, veremos as disposi\u00e7\u00f5es preliminares.<\/p>\n\n\n\n
Os atos e termos<\/strong> processuais no processo administrativo<\/strong><\/span> poder\u00e3o<\/strong> ser formalizados e transmitidos em formato digital<\/strong> (Art. 129, \u00a7\u00fa).<\/p>\n\n\n\n
Veda\u00e7\u00e3o \u00e0s autoridades administrativas<\/span><\/strong> (Art. 130):<\/p>\n\n\n\n
- I –<\/strong> declarar a inconstitucionalidade<\/strong> <\/span>ou ilegalidade de lei, decreto, ou portaria de Secret\u00e1rio de Estado; –> Dever\u00e1 observar estritamente o que disp\u00f5e a legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, ainda que discorde dela.<\/span><\/li>
- II –<\/strong> dispensar<\/span><\/strong>, por equidade<\/strong>, o cumprimento da obriga\u00e7\u00e3o principal<\/span><\/strong> -> Est\u00e1 em conson\u00e2ncia com o que fiz o CTN (Art. 108, \u00a7 2\u00ba) \u2013 \u201cO emprego da equidade n\u00e3o poder\u00e1 resultar na dispensa do pagamento de tributo devido\u201d.<\/em><\/span><\/li><\/ul>\n\n\n\n
Processo Fiscal<\/h2>\n\n\n\n
Iniciemos o processo fiscal falando sobre a Den\u00fancia espont\u00e2nea<\/strong>.<\/span><\/p>\n\n\n\n
Basicamente, a den\u00fancia espont\u00e2nea<\/strong> ocorre quando o contribuinte que est\u00e1 irregular com suas obriga\u00e7\u00f5es tribut\u00e1rias confessa espontaneamente os il\u00edcitos cometidos em troca de n\u00e3o ser punido.<\/p>\n\n\n\n
Assim, conhe\u00e7amos as hip\u00f3teses de exclus\u00e3o de espontaneidade.<\/p>\n\n\n\n
Exclus\u00e3o de espontaneidade<\/strong> <\/span>(Art. 132): quando iniciado<\/strong> o procedimento fiscal com a lavratura de<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n
- I –<\/strong> intima\u00e7\u00e3o<\/strong>, termo de in\u00edcio de fiscaliza\u00e7\u00e3o<\/strong>, auto de infra\u00e7\u00e3o<\/strong><\/span>; ou<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II<\/strong> – termo de apreens\u00e3o<\/strong><\/span> de bens, mercadorias, livros, arquivos, documentos, equipamentos, pap\u00e9is e efeitos comerciais ou fiscais ou de intima\u00e7\u00e3o para sua apresenta\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
N\u00e3o <\/span><\/strong>se considera<\/strong> termo de in\u00edcio de fiscaliza\u00e7\u00e3o<\/strong><\/span> <\/strong>(Art. 132, \u00a71\u00ba):<\/p>\n\n\n\n
- I –<\/strong> a (mera) solicita\u00e7\u00e3o<\/strong> <\/span>feita a contribuinte no sentido de obter esclarecimentos<\/strong> <\/span>acerca de informa\u00e7\u00f5es econ\u00f4mico-fiscais; e<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II<\/strong> – a comunica\u00e7\u00e3o<\/strong> <\/span>de ind\u00edcios de diverg\u00eancias ou inconsist\u00eancias<\/strong> <\/span>encontradas na base de dados da Sefaz<\/strong>. -> deve ser promovida pelo Fisco antes<\/span> do in\u00edcio de procedimento de fiscaliza\u00e7\u00e3o<\/span> (Art. 132, \u00a75\u00ba):<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Assim,<\/p>\n\n\n\n
- Havendo manifesta\u00e7\u00e3o de interesse do sujeito passivo em sanar as irregularidades<\/strong> (Art. 132, \u00a72\u00ba): o Fisco poder\u00e1 converter as multas em \u201cmera\u201d medida de ajuste de conduta<\/strong>, entretanto caso haja descumprimento das condi\u00e7\u00f5es, a multa ser\u00e1 inscrita em d\u00edvida ativa Art. 132, \u00a73\u00ba).<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- N\u00e3o havendo manifesta\u00e7\u00e3o do contribuinte <\/strong>(Art. 132, \u00a74\u00ba) -> <\/strong>no prazo de 30 dias<\/strong>, contado da data de recebimento da solicita\u00e7\u00e3o ou da comunica\u00e7\u00e3o, considerar-se-\u00e1 iniciado o procedimento fiscal<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
E o in\u00edcio do procedimento<\/span><\/strong> alcan\u00e7a todos<\/strong> aqueles que estejam envolvidos<\/strong> nas infra\u00e7\u00f5es porventura apuradas e somente abrange <\/strong>os atos <\/strong>praticados antes<\/strong> do mesmo procedimento (Art. 133).<\/p>\n\n\n\n
Dos prazos<\/h2>\n\n\n\n
Os prazos no PAT<\/span><\/strong> s\u00e3o processuais (Art. 134), assim:<\/p>\n\n\n\n
- Cont\u00ednuo<\/li>
- Exclui o dia do in\u00edcio e inclui o do vencimento.<\/li>
- S\u00f3 iniciam ou vencem em dia de expediente normal do \u00f3rg\u00e3o<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Ainda, h\u00e1 a possibilidade de prorroga\u00e7\u00e3o do prazo<\/strong><\/span>, em caso de circunst\u00e2ncias especiais, por despacho fundamentado da autoridade competente (Art. 135).<\/p>\n\n\n\n
Intima\u00e7\u00e3o<\/h2>\n\n\n\n
As intima\u00e7\u00f5es<\/strong> <\/span>ser\u00e3o feitas<\/strong>, alternativamente, por uma das seguintes formas<\/strong> (Art. 136):<\/p>\n\n\n\n
- I<\/strong> – mediante ci\u00eancia<\/strong><\/span> no respectivo processo, com a<\/strong> aposi\u00e7\u00e3o de data e assinatura do sujeito passivo<\/strong>, seu representante legal ou preposto;<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Considera-se feita a intima\u00e7\u00e3o: <\/strong>na data da ci\u00eancia<\/p>\n\n\n\n
- II<\/strong> – por termo lavrado<\/span><\/strong> em qualquer dos livros fiscais, mediante o “ciente”, com a aposi\u00e7\u00e3o de data e assinatura do sujeito passivo, seu representante legal ou preposto;<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Considera-se feita a intima\u00e7\u00e3o<\/strong>: na data da lavratura do respectivo termo no livro fiscal;<\/p>\n\n\n\n
- III –<\/strong> por meio de comunica\u00e7\u00e3o expedida sob registro postal<\/span><\/strong>, com prova de recebimento;<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n
Considera-se feita a intima\u00e7\u00e3o: <\/strong>na data do recebimento (AR). Na omiss\u00e3o, ap\u00f3s 10 dias da postagem. <\/strong><\/p>\n\n\n\n
- IV<\/strong> – pela autoridade fiscal, mediante entrega de c\u00f3pia <\/strong><\/span>do auto de infra\u00e7\u00e3o<\/strong>, bem como de quaisquer outros<\/strong> documentos de efeito fiscal<\/strong>, contra recibo datado e assinado pelo sujeito passivo, seu representante legal ou preposto, ou no caso de recusa, por declara\u00e7\u00e3o de quem o intimar, confirmada por duas testemunhas;<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Considera-se feita a intima\u00e7\u00e3o: <\/strong>na data da assinatura<\/p>\n\n\n\n
- V –<\/strong> por meio de edital<\/span><\/strong>, mediante 01 \u00fanica publica\u00e7\u00e3o no \u00f3rg\u00e3o de imprensa oficial<\/strong> do Estado. –> Ainda, a intima\u00e7\u00e3o poder\u00e1 ser efetuada por edital publicado no endere\u00e7o da administra\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria na internet, em substitui\u00e7\u00e3o \u00e0 publica\u00e7\u00e3o no \u00f3rg\u00e3o de imprensa <\/span>(\u00a76\u00ba).<\/li><\/ul>\n\n\n\n
A intima\u00e7\u00e3o por edital <\/span><\/strong>ser\u00e1 realizada (\u00a71\u00ba)<\/p>\n\n\n\n
I –<\/strong> quando ignorado o lugar<\/span><\/strong> em que se encontrar o sujeito passivo;
II –<\/strong> nos demais casos<\/strong> previstos em lei.<\/p>\n\n\n\nConsidera-se feita a intima\u00e7\u00e3o<\/strong>: 10 dias ap\u00f3s a publica\u00e7\u00e3o de edital<\/p>\n\n\n\n
- VI <\/strong>– por<\/span> meio eletr\u00f4nico<\/strong><\/span>, com prova de recebimento<\/strong>, mediante:<\/li><\/ul>\n\n\n\n
a)<\/strong> envio ao DT-e<\/strong> <\/span>\u2013 do sujeito passivo; ou
b)<\/strong> registro em meio magn\u00e9tico<\/span><\/strong> ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo.<\/p>\n\n\n\nConsidera-se feita a intima\u00e7\u00e3o<\/strong>: decorridos 10 dias do comprovante de entrega no DT-e ou meio magn\u00e9tico ou equivalente; OU na data em que o sujeito passivo efetuar consulta no DT-e, se ocorrida antes.<\/p>\n\n\n\n
Demais informa\u00e7\u00f5es \u2013 intima\u00e7\u00e3o<\/h3>\n\n\n\n
Uma informa\u00e7\u00e3o muito importante \u00e9 que o comparecimento espont\u00e2neo<\/strong><\/span> do sujeito passivo<\/strong> supre <\/span>a falta de intima\u00e7\u00e3o <\/strong>(Art. 136, \u00a74\u00ba).<\/p>\n\n\n\n
Ainda, considera-se domic\u00edlio tribut\u00e1rio<\/span><\/strong> do sujeito passivo:<\/p>\n\n\n\n
- I –<\/strong> o endere\u00e7o postal por ele fornecido<\/span><\/strong>, para fins cadastrais, \u00e0 administra\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria;<\/li>
- II <\/strong>– o endere\u00e7o eletr\u00f4nico a ele atribu\u00eddo<\/span><\/strong> pela administra\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
E por fim, a assinatura do sujeito passivo n\u00e3o <\/span>importa em confiss\u00e3o, nem sua falta ou recusa <\/strong>em nulidade do auto de infra\u00e7\u00e3o<\/strong> ou em agrava\u00e7\u00e3o da penalidade<\/strong> (Art. 137).<\/p>\n\n\n\n
Auto de infra\u00e7\u00e3o<\/h2>\n\n\n\n
Sabemos que o lan\u00e7amento oriundo de infra\u00e7\u00e3o \u00e0 legisla\u00e7\u00e3o ser\u00e1 efetuado por meio de auto de infra\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong> (Art. 131).<\/p>\n\n\n\n
Assim, salvo nos casos expressamente previstos, verificada qualquer infra\u00e7\u00e3o <\/strong>ser\u00e1 lavrado<\/strong> auto de infra\u00e7\u00e3o<\/strong>, que constitui o elemento essencial do processo fiscal, devendo conter os seguintes requisitos<\/strong> <\/span>indispens\u00e1veis (Art. 138):<\/p>\n\n\n\n
- Identifica\u00e7\u00e3o do sujeito passivo,<\/li>
- Descri\u00e7\u00e3o do fato,<\/li>
- Indica\u00e7\u00e3o dos dispositivos infringidos,<\/li>
- Cominadores das respectivas san\u00e7\u00f5es,<\/li>
- Valor a ser pago; -> expresso em moeda corrente <\/span>(\u00a71\u00ba)<\/li>
- Local do pagamento, e<\/li>
- Dia, hora e local da lavratura.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Incorre\u00e7\u00f5es ou omiss\u00f5es do auto<\/span><\/strong> (Art. 138, \u00a72\u00ba) –<\/p>\n\n\n\n
- Se constar elementos suficientes para determinar com seguran\u00e7a a natureza da infra\u00e7\u00e3o e a pessoa do infrator<\/strong> <\/span>(Art. 138, \u00a72\u00ba) -> n\u00e3o <\/span><\/strong>acarretar\u00e1 nulidade.<\/li>
- Se n\u00e3o constarem elementos suficientes<\/span><\/strong> (Art. 138, \u00a73\u00ba) -> acarretar\u00e1 a nulidade <\/strong>do lan\u00e7amento, hip\u00f3tese em que fica dispensada a interposi\u00e7\u00e3o de recurso de of\u00edcio. Se faz necess\u00e1rio novo auto.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Por fim, nenhum auto por infra\u00e7\u00e3o<\/strong> da legisla\u00e7\u00e3o de reg\u00eancia do imposto poder\u00e1<\/strong> ser arquivado<\/strong> sem despacho fundamentado<\/strong> da autoridade competente, no pr\u00f3prio auto ou processo (Art. 139).<\/p>\n\n\n\n
Impugna\u00e7\u00e3o<\/h2>\n\n\n\n
Agora veremos as regras para impugna\u00e7\u00e3o <\/span>do auto de infra\u00e7\u00e3o.<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Efeitos da impugna\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong> (Art. 140)<\/p>\n\n\n\n
- Instaura a fase litigiosa<\/strong> <\/span>do procedimento; e<\/li>
- Suspende a exigibilidade<\/span><\/strong> <\/span>do cr\u00e9dito tribut\u00e1rio (Art. 140). -> Em conson\u00e2ncia com o CTN (Art. 151, III)<\/span><\/li><\/ul>\n\n\n\n
Prazo para impugna\u00e7\u00e3o <\/span><\/strong>(Art. 141): de 30 dias<\/strong>, contado da data em que se considerar feita a intima\u00e7\u00e3o da exig\u00eancia.<\/p>\n\n\n\n
- Suspende a exigibilidade<\/span><\/strong> <\/span>do cr\u00e9dito tribut\u00e1rio (Art. 140). -> Em conson\u00e2ncia com o CTN (Art. 151, III)<\/span><\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Se n\u00e3o constarem elementos suficientes<\/span><\/strong> (Art. 138, \u00a73\u00ba) -> acarretar\u00e1 a nulidade <\/strong>do lan\u00e7amento, hip\u00f3tese em que fica dispensada a interposi\u00e7\u00e3o de recurso de of\u00edcio. Se faz necess\u00e1rio novo auto.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II <\/strong>– o endere\u00e7o eletr\u00f4nico a ele atribu\u00eddo<\/span><\/strong> pela administra\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- I –<\/strong> o endere\u00e7o postal por ele fornecido<\/span><\/strong>, para fins cadastrais, \u00e0 administra\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria;<\/li>
- VI <\/strong>– por<\/span> meio eletr\u00f4nico<\/strong><\/span>, com prova de recebimento<\/strong>, mediante:<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- V –<\/strong> por meio de edital<\/span><\/strong>, mediante 01 \u00fanica publica\u00e7\u00e3o no \u00f3rg\u00e3o de imprensa oficial<\/strong> do Estado. –> Ainda, a intima\u00e7\u00e3o poder\u00e1 ser efetuada por edital publicado no endere\u00e7o da administra\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria na internet, em substitui\u00e7\u00e3o \u00e0 publica\u00e7\u00e3o no \u00f3rg\u00e3o de imprensa <\/span>(\u00a76\u00ba).<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- IV<\/strong> – pela autoridade fiscal, mediante entrega de c\u00f3pia <\/strong><\/span>do auto de infra\u00e7\u00e3o<\/strong>, bem como de quaisquer outros<\/strong> documentos de efeito fiscal<\/strong>, contra recibo datado e assinado pelo sujeito passivo, seu representante legal ou preposto, ou no caso de recusa, por declara\u00e7\u00e3o de quem o intimar, confirmada por duas testemunhas;<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- III –<\/strong> por meio de comunica\u00e7\u00e3o expedida sob registro postal<\/span><\/strong>, com prova de recebimento;<\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II<\/strong> – por termo lavrado<\/span><\/strong> em qualquer dos livros fiscais, mediante o “ciente”, com a aposi\u00e7\u00e3o de data e assinatura do sujeito passivo, seu representante legal ou preposto;<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- I<\/strong> – mediante ci\u00eancia<\/strong><\/span> no respectivo processo, com a<\/strong> aposi\u00e7\u00e3o de data e assinatura do sujeito passivo<\/strong>, seu representante legal ou preposto;<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- N\u00e3o havendo manifesta\u00e7\u00e3o do contribuinte <\/strong>(Art. 132, \u00a74\u00ba) -> <\/strong>no prazo de 30 dias<\/strong>, contado da data de recebimento da solicita\u00e7\u00e3o ou da comunica\u00e7\u00e3o, considerar-se-\u00e1 iniciado o procedimento fiscal<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Havendo manifesta\u00e7\u00e3o de interesse do sujeito passivo em sanar as irregularidades<\/strong> (Art. 132, \u00a72\u00ba): o Fisco poder\u00e1 converter as multas em \u201cmera\u201d medida de ajuste de conduta<\/strong>, entretanto caso haja descumprimento das condi\u00e7\u00f5es, a multa ser\u00e1 inscrita em d\u00edvida ativa Art. 132, \u00a73\u00ba).<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II<\/strong> – a comunica\u00e7\u00e3o<\/strong> <\/span>de ind\u00edcios de diverg\u00eancias ou inconsist\u00eancias<\/strong> <\/span>encontradas na base de dados da Sefaz<\/strong>. -> deve ser promovida pelo Fisco antes<\/span> do in\u00edcio de procedimento de fiscaliza\u00e7\u00e3o<\/span> (Art. 132, \u00a75\u00ba):<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- I –<\/strong> a (mera) solicita\u00e7\u00e3o<\/strong> <\/span>feita a contribuinte no sentido de obter esclarecimentos<\/strong> <\/span>acerca de informa\u00e7\u00f5es econ\u00f4mico-fiscais; e<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II<\/strong> – termo de apreens\u00e3o<\/strong><\/span> de bens, mercadorias, livros, arquivos, documentos, equipamentos, pap\u00e9is e efeitos comerciais ou fiscais ou de intima\u00e7\u00e3o para sua apresenta\u00e7\u00e3o<\/span><\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II –<\/strong> dispensar<\/span><\/strong>, por equidade<\/strong>, o cumprimento da obriga\u00e7\u00e3o principal<\/span><\/strong> -> Est\u00e1 em conson\u00e2ncia com o que fiz o CTN (Art. 108, \u00a7 2\u00ba) \u2013 \u201cO emprego da equidade n\u00e3o poder\u00e1 resultar na dispensa do pagamento de tributo devido\u201d.<\/em><\/span><\/li><\/ul>\n\n\n\n
- I –<\/strong> declarar a inconstitucionalidade<\/strong> <\/span>ou ilegalidade de lei, decreto, ou portaria de Secret\u00e1rio de Estado; –> Dever\u00e1 observar estritamente o que disp\u00f5e a legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, ainda que discorde dela.<\/span><\/li>