Trata-se da Lei 10.011\/2013 que disp\u00f5e sobre o Imposto sobre Transmiss\u00e3o Causa Mortis e Doa\u00e7\u00e3o de Quaisquer Bens ou Direitos (ITCMD).<\/p>\n\n\n\n
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T\u00f3picos a serem vistos:<\/p>\n\n\n\n
- Da sujei\u00e7\u00e3o passiva<\/li>
- Do c\u00e1lculo e do pagamento do imposto<\/li>
- Das Penalidades<\/li>
- Da Fiscaliza\u00e7\u00e3o<\/li>
- Do Cr\u00e9dito Tribut\u00e1rio de Natureza n\u00e3o Contenciosa<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Vamos l\u00e1?<\/p>\n\n\n\n
Da sujei\u00e7\u00e3o passiva<\/h2>\n\n\n\n
Para iniciarmos o Resumo ITCMD p\/ SEFAZ-ES, vejamos sobre a Sujei\u00e7\u00e3o Passiva. <\/p>\n\n\n\n
Sabemos pelo CTN que o sujeito passivo<\/strong> <\/span>da obriga\u00e7\u00e3o principal \u00e9 a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuni\u00e1ria (Art. 121), podendo ser:<\/p>\n\n\n\n
- Contribuinte<\/span>:<\/strong> quando tenha rela\u00e7\u00e3o pessoal e direta<\/strong> com a situa\u00e7\u00e3o que constitua o respectivo fato gerador<\/strong>; ou<\/li>
- Respons\u00e1vel<\/span><\/strong>: quando, sem revestir a condi\u00e7\u00e3o de contribuinte, sua obriga\u00e7\u00e3o decorra de disposi\u00e7\u00e3o expressa de lei.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Vejamos a sujei\u00e7\u00e3o passiva no ITCMD.<\/p>\n\n\n\n
Do Contribuinte X Respons\u00e1vel<\/h3>\n\n\n\n
Contribuinte<\/strong> <\/span>(Art. 8): aquele que recebe a transmiss\u00e3o (ex. herdeiro, donat\u00e1rio e etc.).<\/p>\n\n\n\n
Temos um exce\u00e7\u00e3o \u00e0 regra geral, o doador<\/strong>, caso o donat\u00e1rio n\u00e3o resida nem for domiciliado neste Estado<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n
J\u00e1 a respons\u00e1vel solid\u00e1rio ser\u00e1 atribu\u00edda ao \u201coutro lado da rela\u00e7\u00e3o\u201d ou quem participe de alguma forma na transmiss\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n
Respons\u00e1veis solid\u00e1rios<\/strong> <\/span>(Art. 9)<\/p>\n\n\n\n
- I –<\/strong> o doador<\/span>, o cedente <\/span>ou o donat\u00e1rio<\/span><\/strong>, quando n\u00e3o contribuintes<\/strong>;<\/li>
- II –<\/strong> os not\u00e1rios<\/span><\/strong>, os registradores, os escriv\u00e3es e os demais servidores do Poder Judici\u00e1rio, em rela\u00e7\u00e3o aos atos praticados por eles ou perante eles, em raz\u00e3o de seu of\u00edcio<\/strong>, bem como a autoridade judicial<\/strong> <\/span>que n\u00e3o exigir o cumprimento do disposto na legisla\u00e7\u00e3o<\/strong> de reg\u00eancia do imposto;<\/li>
- III –<\/strong> a empresa, a institui\u00e7\u00e3o financeira<\/strong><\/span> ou banc\u00e1ria e todo aquele a quem caiba a responsabilidade pelo registro ou pela pr\u00e1tica de ato que implique na transmiss\u00e3o <\/strong>de bem m\u00f3vel ou im\u00f3vel e respectivos direitos e a\u00e7\u00f5es;<\/li>
- IV –<\/strong> o inventariante <\/span>ou o <\/strong>testamenteiro<\/strong> <\/span>em rela\u00e7\u00e3o aos atos que praticarem<\/strong>;<\/li>
- V –<\/strong> o titular, o administrador e o servidor <\/strong>dos demais \u00f3rg\u00e3os ou entidades de direito p\u00fablico ou privado<\/span><\/strong> onde se processe o registro<\/strong>, a anota\u00e7\u00e3o ou a averba\u00e7\u00e3o de doa\u00e7\u00e3o;<\/li>
- VI –<\/strong> qualquer pessoa natural ou jur\u00eddica <\/strong><\/span>que detenha a <\/span><\/strong>posse<\/strong> <\/span>do bem transmitido ou doado<\/strong>;<\/li>
- VII<\/strong> – o cession\u00e1rio<\/span><\/strong>, na cess\u00e3o onerosa<\/span><\/strong>, em rela\u00e7\u00e3o ao imposto devido pela transmiss\u00e3o causa mortis dos direitos heredit\u00e1rios a ele cedidos;<\/li>
- VIII<\/strong> – a pessoa natural ou jur\u00eddica que tenha interesse comum <\/span>na situa\u00e7\u00e3o que constitua o fato gerador<\/strong> da obriga\u00e7\u00e3o principal.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
N\u00e3o confunda:<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n
Cession\u00e1rio na cess\u00e3o onerosa<\/span><\/strong> (Art. 9, VII) -> Respons\u00e1vel tribut\u00e1rio
Cession\u00e1rio na cess\u00e3o a t\u00edtulo n\u00e3o oneroso<\/span><\/strong> (Art. 8, V) -> Contribuinte<\/p>\n\n\n\nDo c\u00e1lculo e do pagamento do imposto<\/h2>\n\n\n\n
Agora, conhe\u00e7amos as disposi\u00e7\u00f5es sobre base de c\u00e1lculo, al\u00edquota e c\u00e1lculo do imposto.<\/p>\n\n\n\n
Base de c\u00e1lculo<\/strong> <\/span>(Art. 10): valor venal <\/strong>dos bens ou direitos ou<\/span> valor do t\u00edtulo ou cr\u00e9dito, <\/strong>transmitidos ou doados. A base de c\u00e1lculo ser\u00e1 determinada pela SEFAZ (Art. 11)<\/p>\n\n\n\n
BC nas doa\u00e7\u00f5es com reservas de usufruto ou na institui\u00e7\u00e3o gratuita <\/span><\/strong>(Art. 10, \u00a72\u00ba): metade do valor<\/strong> do bem.<\/p>\n\n\n\n
![\"Usufruto](\"https:\/\/dhg1h5j42swfq.cloudfront.net\/2021\/06\/04163506\/image-83.png\")
Usufruto no ITCMD<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n Ainda, quando houver pluralidade de usufrutu\u00e1rios e nu-propriet\u00e1rios<\/strong><\/span>, o valor do imposto<\/strong> ser\u00e1 proporcional \u00e0 parte<\/strong> conferida a cada usufrutu\u00e1rio ou nu-propriet\u00e1rio (Art. 10, \u00a73\u00ba)<\/p>\n\n\n\n
Valor m\u00ednimo para<\/strong> efeitos de BC<\/strong> <\/span>(\u00a74\u00ba e \u00a75\u00ba): A SEFAZ poder\u00e1 utilizar pauta de valor (pauta fiscal), valor n\u00e3o inferior:<\/p>\n\n\n\n
- Im\u00f3vel urbano<\/span><\/strong> -> IPTU<\/li>
- Im\u00f3vel Rural<\/strong> <\/span>-> ITR<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Al\u00e9m disso, na hip\u00f3tese de sucessivas doa\u00e7\u00f5es entre os mesmos doador e donat\u00e1rio<\/strong><\/span>, ser\u00e3o consideradas todas as transmiss\u00f5es <\/strong>realizadas a esse t\u00edtulo, dentro de cada ano civil<\/strong>, deduzindo-se os valores dos impostos j\u00e1 recolhidos<\/span> (Art. 10, \u00a76\u00ba).<\/p>\n\n\n\n
Obviamente que o contribuinte poder\u00e1 impugnar<\/span><\/strong> administrativamente, caso discorde do valor atribu\u00eddo \u00e0 BC<\/strong> pela SEFAZ (Art. 11, \u00a7\u00fa).<\/p>\n\n\n\n
Al\u00edquota <\/span><\/strong>(Art. 12): 4%<\/p>\n\n\n\n
Valor a recolher<\/span><\/strong> (Art. 13): Segue a sistem\u00e1tica geral – BC x Al\u00edquota <\/strong><\/p>\n\n\n\n
Das Penalidades<\/h2>\n\n\n\n
De fato o tema penalidades n\u00e3o costuma ser o mais visado em prova, entretanto conhe\u00e7amos suas disposi\u00e7\u00f5es.<\/p>\n\n\n\n
Acr\u00e9scimos poss\u00edveis pela falta de recolhimento<\/span><\/strong> do imposto (Art. 15)<\/p>\n\n\n\n
- I –<\/strong> atualiza\u00e7\u00e3o monet\u00e1ria<\/strong> <\/span>do valor devido, utilizando-se o VRTE<\/span>;<\/li>
- II –<\/strong> exig\u00eancia de juros morat\u00f3rios<\/span><\/strong> de 1% ao m\u00eas<\/strong> ou fra\u00e7\u00e3o;<\/li>
- III –<\/strong> aplica\u00e7\u00e3o de penalidade pecuni\u00e1ria<\/span><\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Quanto \u00e0 penalidades, \u00e9 previsto que:<\/p>\n\n\n\n
Penalidades:<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n
Para o n\u00e3o recolhimento do imposto<\/span><\/strong> (Art. 16)<\/p>\n\n\n\n
- I \u2013<\/strong> 0,33%<\/strong> do valor do imposto devido, por dia de atraso<\/strong>, se o recolhimento for efetuado espontaneamente<\/strong>, at\u00e9 <\/span>60 dias <\/strong>ap\u00f3s o vencimento;<\/li>
- II \u2013<\/strong> 20% <\/strong>do valor do imposto devido, se o recolhimento for efetuado espontaneamente<\/strong>, ap\u00f3s <\/span>60 dias<\/strong> do vencimento;<\/li>
- III*<\/span> \u2013<\/strong> 60%<\/strong> do valor do imposto devido, se o recolhimento for motivado por a\u00e7\u00e3o fiscal<\/strong>.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
Embara\u00e7o \u00e0 a\u00e7\u00e3o fiscal <\/span><\/strong>(Art. 16, \u00a71\u00ba): 1.000 VRTEs<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n
Invent\u00e1rio judicial ou extrajudicial requerido ap\u00f3s 60 dias da abertura da sucess\u00e3o<\/span> <\/strong>(Art. 16, \u00a71\u00ba): 10% <\/strong>do valor do imposto devido.<\/p>\n\n\n\n
Sonega\u00e7\u00e3o<\/strong> <\/span>(Art. 17): 10<\/strong>0% do valor do imposto sonegado.<\/p>\n\n\n\n
Obs.<\/strong> <\/span>A sonega\u00e7\u00e3o de bens em invent\u00e1rio ou arrolamento s\u00f3 poder\u00e1 ser arguida depois de encerrada a descri\u00e7\u00e3o dos bens, com a declara\u00e7\u00e3o de n\u00e3o existirem outros a inventariar (Art. 16, \u00a73\u00ba)<\/p>\n\n\n\n
*<\/span> Redu\u00e7\u00e3o da multa motivada por a\u00e7\u00e3o fiscal <\/span><\/strong>(Art. 18): <\/strong>Na hip\u00f3tese de que trata o art. 16, III, desde que o imposto devido e a parcela de multa<\/strong>, com os devidos acr\u00e9scimos, sejam recolhidos<\/strong>, ainda que parcialmente<\/span>, a multa poder\u00e1 ser reduzida para<\/span><\/strong>:<\/p>\n\n\n\n
- I \u2013<\/strong> 50%<\/strong>, se o recolhimento for efetuado no prazo de impugna\u00e7\u00e3o ou defesa<\/span><\/strong>; ou -> redu\u00e7\u00e3o de 50%<\/span><\/strong><\/li>
- II \u2013<\/strong> 60%<\/strong>, se o recolhimento for efetuado antes da inscri\u00e7\u00e3o em d\u00edvida ativa<\/span><\/strong>. -> redu\u00e7\u00e3o de 40%<\/span><\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n
Da Fiscaliza\u00e7\u00e3o<\/h2>\n\n\n\n
Em rela\u00e7\u00e3o \u00e0 fiscaliza\u00e7\u00e3o<\/strong> <\/span>temos que ela \u00e9 privativamente, aos Auditores<\/strong> Fiscais <\/strong>(Art. 22), <\/strong>entretanto todos aqueles que exer\u00e7am fun\u00e7\u00f5es p\u00fablicas<\/span><\/strong> (MP, servidores da Justi\u00e7a e etc.) <\/strong>dever\u00e3o fiscalizar subsidiariamente (Art. 22, \u00a72)<\/p>\n\n\n\n
Nesse sentido, entenda que a fiscaliza\u00e7\u00e3o ser\u00e1 exercida<\/strong> sobre todas as pessoas naturais ou jur\u00eddicas, contribuintes ou n\u00e3o <\/strong>(Art. 23).<\/p>\n\n\n\n
Ainda, guarde uma informa\u00e7\u00e3o MUITO IMPORTANTE para a prova:<\/p>\n\n\n\n
Art. 24.<\/em><\/strong> Poder\u00e1<\/strong> <\/span>ser dispensada a constitui\u00e7\u00e3o de cr\u00e9dito tribut\u00e1rio<\/span><\/strong> quando seu valor total for inferior<\/strong> ao equivalente a 500 VRTEs<\/strong>, conforme dispuser o regulamento.<\/em><\/p>\n\n\n\n
Do Cr\u00e9dito Tribut\u00e1rio de Natureza n\u00e3o Contenciosa<\/h2>\n\n\n\n
Para finalizar o Resumo ITCMD p\/ SEFAZ-ES, conhe\u00e7amos o \u201cCr\u00e9dito Tribut\u00e1rio de Natureza n\u00e3o Contenciosa<\/span><\/strong>\u201d (Art. 27-A). <\/p>\n\n\n\n
Trata-se do cr\u00e9dito tribut\u00e1rio<\/strong> decorrente de imposto vencido e n\u00e3o recolhido<\/strong>, incidente sobre doa\u00e7\u00e3o constante <\/strong>de declara\u00e7\u00e3o prestada \u00e0 Receita Federal. <\/strong>Ex. Doa\u00e7\u00e3o declarada na DIRPF.<\/p>\n\n\n\n
Lembre-se que:<\/p>\n\n\n\n
STJ, S\u00daMULA N. 436 – A entrega de declara\u00e7\u00e3o pelo contribuinte reconhecendo d\u00e9bito fiscal constitui o cr\u00e9dito tribut\u00e1rio, dispensada qualquer outra provid\u00eancia por parte do fisco.<\/em><\/p>\n\n\n\n
Caracter\u00edsticas do cr\u00e9dito<\/span> <\/strong>(Art. 27-A, \u00a71\u00ba)<\/p>\n\n\n\n
- II \u2013<\/strong> 60%<\/strong>, se o recolhimento for efetuado antes da inscri\u00e7\u00e3o em d\u00edvida ativa<\/span><\/strong>. -> redu\u00e7\u00e3o de 40%<\/span><\/strong><\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II \u2013<\/strong> 20% <\/strong>do valor do imposto devido, se o recolhimento for efetuado espontaneamente<\/strong>, ap\u00f3s <\/span>60 dias<\/strong> do vencimento;<\/li>
- II –<\/strong> exig\u00eancia de juros morat\u00f3rios<\/span><\/strong> de 1% ao m\u00eas<\/strong> ou fra\u00e7\u00e3o;<\/li>
- Im\u00f3vel Rural<\/strong> <\/span>-> ITR<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- II –<\/strong> os not\u00e1rios<\/span><\/strong>, os registradores, os escriv\u00e3es e os demais servidores do Poder Judici\u00e1rio, em rela\u00e7\u00e3o aos atos praticados por eles ou perante eles, em raz\u00e3o de seu of\u00edcio<\/strong>, bem como a autoridade judicial<\/strong> <\/span>que n\u00e3o exigir o cumprimento do disposto na legisla\u00e7\u00e3o<\/strong> de reg\u00eancia do imposto;<\/li>
- Respons\u00e1vel<\/span><\/strong>: quando, sem revestir a condi\u00e7\u00e3o de contribuinte, sua obriga\u00e7\u00e3o decorra de disposi\u00e7\u00e3o expressa de lei.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Contribuinte<\/span>:<\/strong> quando tenha rela\u00e7\u00e3o pessoal e direta<\/strong> com a situa\u00e7\u00e3o que constitua o respectivo fato gerador<\/strong>; ou<\/li>