{"id":1785858,"date":"2026-08-04T14:50:48","date_gmt":"2026-08-04T17:50:48","guid":{"rendered":"https:\/\/www.estrategiaconcursos.com.br\/blog\/?p=1785858"},"modified":"2026-08-04T14:50:48","modified_gmt":"2026-08-04T17:50:48","slug":"lei-complementar-tributaria-art-146","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.estrategiaconcursos.com.br\/blog\/lei-complementar-tributaria-art-146\/","title":{"rendered":"Lei complementar tribut\u00e1ria"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Fala, pessoal, tudo bem com voc\u00eas? Hoje vamos tratar da lei complementar tribut\u00e1ria, ela t\u00e1 l\u00e1 no <a href=\"https:\/\/www.planalto.gov.br\/ccivil_03\/leis\/l5172compilado.htm\">CTN<\/a>, t\u00e1 l\u00e1 nas normas gerais que todo mundo cita sem parar pra pensar de onde v\u00eam, e agora ela virou protagonista de novo com a Reforma Tribut\u00e1ria, a LC 214\/2025 e a LC 227\/2026, que a gente j\u00e1 andou destrinchando aqui nos artigos.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">O problema \u00e9 que quase ningu\u00e9m para pra entender o &#8220;porqu\u00ea&#8221; das coisas. Todo mundo sabe que existe &#8220;lei complementar&#8221; e &#8220;lei ordin\u00e1ria&#8221;, decora que uma exige qu\u00f3rum maior que a outra, e segue a vida, mas por que a Constitui\u00e7\u00e3o reservou justamente essas mat\u00e9rias tribut\u00e1rias pra lei complementar? O que acontece na pr\u00e1tica quando um estado ou munic\u00edpio tenta regular algo que era pra ser tratado s\u00f3 por lei complementar federal? E cad\u00ea, afinal, aquele &#8220;Imposto sobre Grandes Fortunas&#8221; que todo concurseiro j\u00e1 ouviu falar e nunca viu sair do papel?<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-full is-resized\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"300\" height=\"200\" src=\"https:\/\/dhg1h5j42swfq.cloudfront.net\/2026\/08\/02201503\/image-5.png\" alt=\"lei complementar tribut\u00e1ria\" class=\"wp-image-1785862\" style=\"width:645px;height:auto\" srcset=\"https:\/\/dhg1h5j42swfq.cloudfront.net\/2026\/08\/02201503\/image-5.png 300w, https:\/\/dhg1h5j42swfq.cloudfront.net\/2026\/08\/02201503\/image-5-150x100.png 150w\" sizes=\"auto, (max-width: 300px) 100vw, 300px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<h2 id=\"h-lei-complementar\" class=\"wp-block-heading\">Lei Complementar<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A <strong>lei complementar<\/strong> se distingue da lei ordin\u00e1ria por um crit\u00e9rio essencialmente <strong>formal<\/strong> que \u00e9 o quorum de aprova\u00e7\u00e3o. Nos termos do art. 69 da CF, a lei complementar exige <strong>maioria absoluta<\/strong> dos membros de cada Casa do Congresso (metade mais um do total de membros, e n\u00e3o apenas dos presentes na sess\u00e3o), enquanto a lei ordin\u00e1ria se contenta com maioria simples (metade mais um dos presentes, desde que haja quorum de instala\u00e7\u00e3o).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Esse quorum mais exigente n\u00e3o \u00e9 aleat\u00f3rio, pois a Constitui\u00e7\u00e3o reserva \u00e0 lei complementar as mat\u00e9rias que considera <strong>mais sens\u00edveis<\/strong>, exigindo um consenso maior para regul\u00e1-las.<\/p>\n\n\n\n<h2 id=\"h-lei-complementar-tributaria-x-lei-ordinaria\" class=\"wp-block-heading\">Lei complementar tribut\u00e1ria x lei ordin\u00e1ria<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Essa \u00e9 uma das perguntas mais cl\u00e1ssicas de prova, e a resposta consolidada pelo STF \u00e9 que <strong>n\u00e3o h\u00e1 hierarquia<\/strong> entre lei complementar e lei ordin\u00e1ria. As duas s\u00e3o esp\u00e9cies normativas de mesmo escal\u00e3o dentro do processo legislativo, previstas lado a lado no art. 59 da <a href=\"https:\/\/www.planalto.gov.br\/ccivil_03\/constituicao\/constituicao.htm\">CF<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">O que existe, na verdade, \u00e9 uma <strong>reserva material de compet\u00eancia,<\/strong> a Constitui\u00e7\u00e3o determina que certas mat\u00e9rias <strong>s\u00f3<\/strong> podem ser tratadas por lei complementar e quando isso acontece, uma lei ordin\u00e1ria que tente regular a mesma mat\u00e9ria \u00e9 <strong>inconstitucional<\/strong>, n\u00e3o porque a lei complementar seja hierarquicamente superior, mas porque a lei ordin\u00e1ria <strong>invadiu um campo de compet\u00eancia que n\u00e3o era dela<\/strong>, \u00e9 uma quest\u00e3o de <strong>compet\u00eancia<\/strong>, n\u00e3o de hierarquia.<\/p>\n\n\n\n<h2 id=\"h-as-funcoes-da-lei-complementar-tributaria\" class=\"wp-block-heading\">As fun\u00e7\u00f5es da lei complementar tribut\u00e1ria<\/h2>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><tbody><tr><td><em>Art. 146, CF\/88: Cabe \u00e0 lei complementar: I &#8211; dispor sobre conflitos de compet\u00eancia, em mat\u00e9ria tribut\u00e1ria, entre a Uni\u00e3o, os Estados, o Distrito Federal e os Munic\u00edpios; II &#8211; regular as limita\u00e7\u00f5es constitucionais ao poder de tributar; III &#8211; estabelecer normas gerais em mat\u00e9ria de legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, especialmente sobre: a) defini\u00e7\u00e3o de tributos e de suas esp\u00e9cies, bem como, em rela\u00e7\u00e3o aos impostos discriminados nesta Constitui\u00e7\u00e3o, a dos respectivos fatos geradores, bases de c\u00e1lculo e contribuintes; b) obriga\u00e7\u00e3o, lan\u00e7amento, cr\u00e9dito, prescri\u00e7\u00e3o e decad\u00eancia tribut\u00e1rios; c) adequado tratamento tribut\u00e1rio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas; d) defini\u00e7\u00e3o de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte.<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">O art. 146 concentra as tr\u00eas grandes fun\u00e7\u00f5es da <strong>lei complementar tribut\u00e1ria<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Inciso I &#8211; Resolver conflitos de compet\u00eancia<\/strong> entre os entes federativos, evitando que dois entes tributem a mesma materialidade. Um exemplo cl\u00e1ssico \u00e9 o art. 32 do CTN, que distingue a incid\u00eancia do IPTU (zona urbana) e do ITR (zona rural) para delimitar o campo de atua\u00e7\u00e3o de Munic\u00edpios e Uni\u00e3o sobre a propriedade imobili\u00e1ria.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Inciso II &#8211; Regular as limita\u00e7\u00f5es constitucionais ao poder de tributar<\/strong>, \u00e9 aqui que entram as imunidades tribut\u00e1rias (que j\u00e1 estudamos em profundidade no nosso artigo sobre imunidade das igrejas) e os demais princ\u00edpios do sistema tribut\u00e1rio.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Inciso III &#8211; Estabelecer normas gerais<\/strong> em mat\u00e9ria de legisla\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria, com quatro al\u00edneas, como a defini\u00e7\u00e3o de tributos e de fatos geradores\/bases de c\u00e1lculo\/contribuintes dos impostos (al\u00ednea \u201ca\u201d); obriga\u00e7\u00e3o, lan\u00e7amento, cr\u00e9dito, prescri\u00e7\u00e3o e decad\u00eancia (al\u00ednea \u201cb\u201d); tratamento tribut\u00e1rio ao ato cooperativo (al\u00ednea \u201cc\u201d); e tratamento diferenciado \u00e0s ME\/EPP (al\u00ednea \u201cd\u201d, que deu origem ao Simples Nacional &#8211; LC 123\/2006).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">H\u00e1 ainda o <strong>art. 146-A<\/strong>, que atribui \u00e0 lei complementar a fun\u00e7\u00e3o de estabelecer <strong>crit\u00e9rios especiais de tributa\u00e7\u00e3o<\/strong> para prevenir desequil\u00edbrios da concorr\u00eancia, sem preju\u00edzo da compet\u00eancia de a Uni\u00e3o, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.<\/p>\n\n\n\n<h2 id=\"h-o-ctn\" class=\"wp-block-heading\">O CTN<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Aqui est\u00e1 um dos pontos mais curiosos sobre <strong>lei complementar tribut\u00e1ria<\/strong>. O CTN, formalmente, <strong>foi aprovado como lei ordin\u00e1ria<\/strong>, \u00e9 a Lei 5.172 de 1966. Com a chegada da CF\/88, que passou a exigir lei complementar para tratar das mat\u00e9rias do art. 146, o CTN foi <strong>recepcionado materialmente com status de lei complementar<\/strong>, exatamente porque seu conte\u00fado versa sobre mat\u00e9rias reservadas a essa esp\u00e9cie normativa. Na pr\u00e1tica, isso significa que, embora tenha nascido como lei ordin\u00e1ria, o CTN <strong>s\u00f3 pode ser alterado ou revogado por lei complementar<\/strong>, uma lei ordin\u00e1ria posterior simplesmente n\u00e3o teria compet\u00eancia para mexer nele.<\/p>\n\n\n\n<h2 id=\"h-quando-a-constituicao-exige-lei-complementar-para-instituir-tributo\" class=\"wp-block-heading\">Quando a Constitui\u00e7\u00e3o exige lei complementar para instituir tributo<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Regra geral, tributos s\u00e3o institu\u00eddos por <strong>lei ordin\u00e1ria<\/strong> (ou medida provis\u00f3ria, com as ressalvas do art. 62), mas h\u00e1 <strong>exce\u00e7\u00f5es expressas<\/strong> na CF em que a exig\u00eancia \u00e9 de lei complementar:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><tbody><tr><td><strong>Tributo<\/strong><\/td><td><strong>Dispositivo constitucional<\/strong><\/td><\/tr><tr><td><strong>Empr\u00e9stimos compuls\u00f3rios<\/strong><\/td><td>Art. 148, CF<\/td><\/tr><tr><td><strong>Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)<\/strong><\/td><td>Art. 153, VII, CF<\/td><\/tr><tr><td><strong>Impostos residuais da Uni\u00e3o<\/strong><\/td><td>Art. 154, I, CF<\/td><\/tr><tr><td><strong>Contribui\u00e7\u00f5es residuais da seguridade social<\/strong><\/td><td>Art. 195, \u00a74\u00ba, CF<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Fora dessas hip\u00f3teses espec\u00edficas, a lei complementar <strong>n\u00e3o<\/strong> institui o tributo em si, ela apenas fixa as <strong>normas gerais<\/strong> que a lei ordin\u00e1ria de cada ente vai depois observar ao instituir o imposto de sua compet\u00eancia. Vale lembrar do IGF, ali\u00e1s, at\u00e9 hoje, mais de 35 anos depois da CF\/88, <strong>nenhuma lei complementar instituiu o Imposto sobre Grandes Fortunas<\/strong>, \u00e9 um dos exemplos cl\u00e1ssicos de compet\u00eancia constitucional ainda n\u00e3o exercida.<\/p>\n\n\n\n<h2 id=\"h-jurisprudencia\" class=\"wp-block-heading\">Jurisprud\u00eancia<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>ADI 1.917<\/strong> &#8211; o STF declarou inconstitucional lei distrital que criou a <strong>da\u00e7\u00e3o em pagamento de bens m\u00f3veis<\/strong> como nova modalidade de extin\u00e7\u00e3o do cr\u00e9dito tribut\u00e1rio. O fundamento \u00e9 que extin\u00e7\u00e3o de cr\u00e9dito tribut\u00e1rio \u00e9 mat\u00e9ria do art. 146, III, \u201cb\u201d, da CF (\u201ccr\u00e9dito tribut\u00e1rio\u201d), reservada \u00e0 lei complementar federal. Um ente da federa\u00e7\u00e3o n\u00e3o pode, por lei ordin\u00e1ria pr\u00f3pria, criar uma nova hip\u00f3tese de extin\u00e7\u00e3o de cr\u00e9dito n\u00e3o prevista no CTN.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Tema 825\/STF (RE 851.108)<\/strong> &#8211; o STF declarou <strong>inconstitucional a cobran\u00e7a do ITCMD<\/strong> sobre bens localizados no exterior, doador domiciliado no exterior ou de cujus que possu\u00eda bens\/era residente ou domiciliado no exterior, quando o estado institui a cobran\u00e7a <strong>sem a lei complementar<\/strong> exigida pelo art. 155, \u00a71\u00ba, III, da CF. \u00c9 um caso peculiar, pois v\u00e1rios estados j\u00e1 cobravam esse ITCMD h\u00e1 anos, mas o STF entendeu que, <strong>sem regulamenta\u00e7\u00e3o por lei complementar federal<\/strong>, falta compet\u00eancia para a cobran\u00e7a nessas hip\u00f3teses transnacionais, ainda que a compet\u00eancia para o ITCMD em geral seja estadual.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sobre <strong>prescri\u00e7\u00e3o e decad\u00eancia tribut\u00e1ria<\/strong>, o STF j\u00e1 declarou inconstitucionais dispositivos de leis ordin\u00e1rias federais (como os arts. 45 e 46 da Lei 8.212\/91, que tratavam de contribui\u00e7\u00f5es previdenci\u00e1rias) por disciplinarem prazo de decad\u00eancia e prescri\u00e7\u00e3o em desacordo com o CTN, mat\u00e9ria reservada ao art. 146, III, \u201cb\u201d, da CF.<\/p>\n\n\n\n<h2 id=\"h-a-lei-complementar-na-reforma-tributaria\" class=\"wp-block-heading\">A lei complementar na Reforma Tribut\u00e1ria<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A <strong>lei complementar tribut\u00e1ria<\/strong> ganhou protagonismo ainda maior com a Reforma Tribut\u00e1ria do consumo: foi por meio da <strong>LC 214\/2025<\/strong> que o IBS, a CBS e o Imposto Seletivo foram institu\u00eddos e regulamentados, e a <strong>LC 227\/2026<\/strong> institui definitivamente o Comit\u00ea Gestor do IBS, tema que j\u00e1 exploramos em profundidade nos nossos artigos sobre a s\u00e9rie do Regulamento CBS. \u00c9 um bom lembrete de que o instituto da lei complementar \u00e9 a ferramenta jur\u00eddica concreta usada para estruturar a maior reforma do sistema tribut\u00e1rio brasileiro em d\u00e9cadas.<\/p>\n\n\n\n<h2 id=\"h-conclusao\" class=\"wp-block-heading\">Conclus\u00e3o<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00c9 isso, pessoal, fechamos por aqui. A <strong>lei complementar tribut\u00e1ria<\/strong> \u00e9 um daqueles institutos que parecem abstratos na teoria, mas que t\u00eam consequ\u00eancias pr\u00e1ticas gigantescas, desde a estabilidade do CTN at\u00e9 a pr\u00f3pria estrutura da Reforma Tribut\u00e1ria que estamos vivendo agora. Para prova, fixem a l\u00f3gica central, que n\u00e3o \u00e9 quest\u00e3o de hierarquia, \u00e9 quest\u00e3o de <strong>compet\u00eancia material reservada<\/strong>, sempre que a Constitui\u00e7\u00e3o disser que determinada mat\u00e9ria \u00e9 de lei complementar, nenhuma lei ordin\u00e1ria, por mais bem-intencionada que seja, pode tratar dela.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Vou ficando por aqui, abra\u00e7os.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center has-base-color has-accent-3-background-color has-text-color has-background has-link-color wp-elements-f984a03e996721d20c05d07648328d67 wp-block-paragraph\" id=\"block-978d9bdf-26bf-47a8-80bb-19ce743fbc2c\"><a href=\"https:\/\/www.estrategiaconcursos.com.br\/blog\/concursos-abertos\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\"><strong>Concursos Abertos<\/strong><\/a><\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center has-base-color has-accent-3-background-color has-text-color has-background has-link-color wp-elements-9dfa00446c4dbf7196eb39febf8085cb wp-block-paragraph\" id=\"block-414f8a66-28c3-4daf-bbca-a7721d4e87ec\"><strong><a href=\"https:\/\/www.estrategiaconcursos.com.br\/blog\/concursos-2026\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Concursos 2026<\/a><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Fala, pessoal, tudo bem com voc\u00eas? 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